目錄

　　概念

　　會(huì)計(jì)處理

　　與發(fā)出商品區(qū)別

　　概念

　　委托代銷商品亦稱“托售商品”�！笆芡写�銷商品，，的對(duì)稱。企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價(jià)格、代銷方式、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)處理

　　由于代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入，但需單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，在商品發(fā)出時(shí)，將發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。當(dāng)受托方將商品實(shí)際銷售后，應(yīng)向委托方出具代銷清單。委托方在收到代銷清單時(shí)，按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，貸記本賬戶。本賬戶期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)，作為商品流通費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。

　　在當(dāng)前激烈的市場競爭中，許多企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)的銷售收入，增加企業(yè)利潤，采取代銷的方式進(jìn)行商品銷售。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。由于該銷售方式比較復(fù)雜，財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)處理上容易混淆。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對(duì)雙方的處理方法作如下分析。

　　一、視同買斷方式

　　即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但其銷項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果受托方將代銷商品加價(jià)出售，仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)(不包括增值稅)仍應(yīng)再征收營業(yè)稅�？梢姡瑢�(duì)這部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營業(yè)稅。

　　例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價(jià)200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。B企業(yè)實(shí)際售價(jià)為240元/件，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單(營業(yè)稅稅率5%)。

　　(一)A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　1.將甲商品交付B企業(yè)并開具增值稅發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000

　　貸：庫存商品12 000

　　2.收到B企業(yè)匯來的價(jià)款時(shí)：

　　借：銀行存款23 400

　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400

　　(二)B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

　　1.收到甲商品并取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)：

　　借：庫存商品20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400

　　2.實(shí)際銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款28 080

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080(24 000×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)支出)20 000

　　貸：庫存商品20 000

　　3.按協(xié)議將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400

　　貸：銀行存款23 400

　　4.計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)：

　　借：營業(yè)稅金及附加(或其他業(yè)務(wù)支出) 200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 200(4 000×5%)

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