二、收取手續(xù)費(fèi)方式

　　即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時(shí)，對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。

　　例2：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷清單(增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率5%)。

　　(一)A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　1.將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 12 000

　　貸：庫(kù)存商品12 000

　　2.收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000

　　貸：發(fā)出商品 12 000

　　借：銷售費(fèi)用 2 000

　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2 000

　　3.收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款凈額(不含手續(xù)費(fèi))時(shí)：

　　借：銀行存款21 400

　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21 400

　　(二)B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　1.收到甲商品時(shí)：

　　借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20 000

　　貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20 000

　　2.實(shí)際對(duì)外銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款 23 400

　　貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)

　　3.取得A企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400

　　貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3 400

　　借：代銷商品款20 000

　　貸：委托代銷商品20 000

　　4.支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23 400

　　貸：銀行存款21 400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)2 000

　　5.計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(或其他業(yè)務(wù)支出) 100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100(2 000×5%)

　　與發(fā)出商品區(qū)別

　　發(fā)出商品與委托代銷商品的區(qū)別：

　　1、發(fā)出商品：在一般銷售方式下，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。即企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　2、委托代銷商品：是企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品的一種銷售方式。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

　　企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，在發(fā)出商品時(shí)，如果不滿足收入確認(rèn)條件(比如以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或視同買斷方式但對(duì)方未銷售掉的可以退回的情況)，那么企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)該先將成本由“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”，因此這個(gè)“委托代銷商品”與“發(fā)出商品”科目的性質(zhì)是類似的，而“發(fā)出商品”科目的性質(zhì)與“庫(kù)存商品”科目的性質(zhì)是類似的，因此委托代銷商品是委托方的存貨。

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