【答疑精選】《初級會計實務》之交易性金融資產(chǎn)

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

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　　答疑精選內(nèi)容：《初級會計實務》之交易性金融資產(chǎn)

　　 不定項選擇題

　　甲公司為某上市公司，2013年甲公司發(fā)生如下與投資相關的交易或事項：

　　資料1：2013年1月1日，甲公司支付4600萬元購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，作為長期股權投資核算。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元�？铐椧呀�(jīng)支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為18000萬元。

　　2013年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

　　2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

　　2013年度，乙公司一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元;

　　資料2：2013年1月，甲公司購入丙上市公司5%的股票，購買價款為2000萬元，另支付交易費用20萬元，該公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，5月丙公司發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，6月收到，2013年期末該項股票的公允價值為1800萬元(甲公司估計為暫時性下跌);

　　資料3：1月1日，甲公司支付價款110萬元購入丁公司發(fā)行的債券，另支付交易費用3萬元，該項債券的面值為100萬元，甲公司購入該債券主要為了短期賺取差價，該債券的票面利率為5%，每年支付利息，期末該項債券的市價為120萬元;

　　資料4：1月1日，購入戊公司當日發(fā)行的5年期的債券，支付價款1000萬元，該項債券的面值為1250萬元，票面利率為4.72%，實際利率為10%，按年支付利息，甲公司擬持有該項債券至到期。

　　資料5：期末甲公司對持有乙公司的長期股權投資進行減值測試，可收回金額為5200萬元，購入的戊公司的債券期末計算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為950萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

　　1.根據(jù)資料1、資料2、資料3和資料4，正確的賬務處理有(　　)。

　　A.資料1：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　B.資料2：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　C.資料3：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　D.資料4：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【正確答案】：ABCD

　　2.針對資料1、資料2和資料3，下列處理正確的有(　　)。

　　A.資料1：

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　25

　　B.資料2：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 220

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 220

　　C.資料3：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　10

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　D.資料3：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 7

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)的入賬價值不含交易費用，相關交易費用計入投資收益。

　　3.針對資料5，下列處理正確的有(　　)。

　　A.針對長期股權投資計提減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　75

　　B.針對長期股權投資計提減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 100

　　C.針對持有至到期投資計提減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

　　　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　91

　　D.針對持有至到期投資計提減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　50

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：長期股權投資考慮減值前的賬面價值=4500+750+25=5275（萬元），計提資產(chǎn)減值損失金額為5275-5200=75（萬元）；持有至到期投資期末計提減值，需要根據(jù)期末攤余成本1041萬元與950萬元比較，即1041-950=91（萬元）。

　　4.針對資料1-5，分析下列報表項目列示正確的有(　　)。

　　A.期末長期股權投資的賬面價值為5200萬元

　　B.期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2020萬元

　　C.期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為120萬元

　　D.期末持有至到期投資的賬面價值為950萬元

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：

　　期末長期股權投資賬面價值=期末賬面余額-減值準備=4500+750+25-75=5200(萬元);

　　期末可供出售金融資產(chǎn)=期末公允價值=1800(萬元);

　　期末交易性金融資產(chǎn)=期末公允價值=120(萬元);

　　期末持有至到期投資=期末賬面余額-減值準備=1041-91=950(萬元)。

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　　【學員提問】

　　書上為什么不說用購買價款而說用公允價值呢。這樣公允價值根本就沒什么作用啊。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1月1日，甲公司支付價款110萬元購入丁公司發(fā)行的債券，另支付交易費用3萬元，該項債券的面值為100萬元，甲公司購入該債券主要為了短期賺取差價，該債券的票面利率為5%，每年支付利息，期末該項債券的市價為120萬元;

　　說公允價值是有用的、這個是調(diào)整賬面價值的、因為交易性金融資產(chǎn)期末是按公允價值計量的。

　　分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 110(倒擠差額)

　　　　投資收益(交易費用) 3

　　　　貸：其他貨幣資金(實際支付的錢) 110+3=113

　　然后因為是債券投資要按面值來計算收到的利息。所以是100×5%=5

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　然后期末公允價值為120，一開始是110，所以要確認公允價值變動。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　10

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　您查看下、如有疑問、歡迎繼續(xù)探討!

　　祝您學習愉快！

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