合并財(cái)務(wù)報(bào)表順流交易抵消分錄
精選回答
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的順流交易抵消分錄主要涉及投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)時(shí)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理。順流交易是指投資企業(yè)(如母公司)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)(如子公司)出售資產(chǎn)的情況。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，需要對(duì)這類內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，以消除其對(duì)合并報(bào)表的影響。
順流交易抵消分錄的一般處理原則
抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：
當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，且該資產(chǎn)在出售時(shí)尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，即存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。
同時(shí)，需要調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
調(diào)整分錄的編制：
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，通常通過調(diào)整“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”來抵銷其影響。
借：營業(yè)收入(按持股比例計(jì)算的內(nèi)部交易收入)
貸：營業(yè)成本(按持股比例計(jì)算的內(nèi)部交易成本)
舉例：
假設(shè)甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2024年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。不考慮所得稅影響。
個(gè)別報(bào)表處理：
甲公司在其個(gè)別報(bào)表中，按照權(quán)益法處理對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資，確認(rèn)投資收益時(shí)，需抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的60萬元(300萬元×20%)。
合并報(bào)表處理：
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司需要對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷。調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入1，800，000(9，000，000×20%)
貸：營業(yè)成本1，200，000(6，000，000×20%)
這里的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”分別按甲公司出售給乙公司的商品售價(jià)和成本的20%計(jì)算，以反映甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
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