初級會計職稱

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2013年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：流轉(zhuǎn)稅法律制度

分享： 2013-4-26 9:45:15東奧會計在線字體：大小

　　增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

　　向購買方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。

　　采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：

　　納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

　　(二)增值稅銷項稅額的計算

　　增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　或銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)增值稅進項稅額的計算

　　增值稅進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅稅額。

　　1 .準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

　　(1)一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)一般納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。

　　(4)一般納稅人銷售、外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

　　2 .不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目(增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外)

　　(1)納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(2)購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

　　(3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　(4)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　(5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　(6)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。