三、消費(fèi)稅稅目、稅率

　　消費(fèi)稅稅目的設(shè)置主要考慮到盡量簡(jiǎn)化、科學(xué)，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰，并兼顧歷史習(xí)慣。列入征收消費(fèi)稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等11種(見表4-6)。

　　消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

　　根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法：

　　消費(fèi)稅計(jì)算方法的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)易的定額稅率(單位稅額)，如黃酒、啤酒、成品油等;對(duì)一些供求矛盾突小、價(jià)格差異較大或計(jì)量單位不規(guī)范、規(guī)格不統(tǒng)一的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。這樣可以使應(yīng)納消費(fèi)稅額與消費(fèi)品價(jià)格保持一定的比例關(guān)系，有利于平衡不同價(jià)格的消費(fèi)品之間的稅收負(fù)擔(dān)水平。從2001年5月1日起，對(duì)一些特殊消費(fèi)品，如卷煙、糧食白酒、薯類白酒，從原來(lái)按從價(jià)定率的計(jì)稅方法改為從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，同時(shí)對(duì)稅率進(jìn)行了調(diào)整。如對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙和各種進(jìn)口卷煙，首先從量定額征稅，即按每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元稅額征收消費(fèi)稅，然后再?gòu)膬r(jià)定率征稅，即按調(diào)撥價(jià)格乘以45%的稅率再征收一次消費(fèi)稅。

　　四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：①向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。②同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　根據(jù)不同情況，銷售額的計(jì)算還有以下具體規(guī)定：

　�、賾�(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　�、趹�(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還，會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利

　　熱點(diǎn)推薦：

　　2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材變化對(duì)比

　　2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材變化對(duì)比

上一頁(yè)  [1] [2]