【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航，各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看書(shū)，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　多項(xiàng)選擇題

　　根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列表述不正確的有( )。

　　A.果木酒生產(chǎn)企業(yè)銷售果木酒收取的包裝物押金，收取當(dāng)期不并入果木酒銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入果木酒銷售額，繳納消費(fèi)稅

　　B.藥酒生產(chǎn)企業(yè)銷售藥酒收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入藥酒銷售額，征收消費(fèi)稅

　　C.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒收取的包裝物押金，收取當(dāng)期不并入啤酒銷售額，但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入啤酒銷售額，繳納消費(fèi)稅

　　D.香水生產(chǎn)企業(yè)銷售香水收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入香水銷售額，征收消費(fèi)稅

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：（1）選項(xiàng)AB：納稅人銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額，征收消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)C：啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金不計(jì)入計(jì)稅依據(jù)；（3）選項(xiàng)D：香水生產(chǎn)企業(yè)銷售香水收取的包裝物押金，收取當(dāng)期不并入銷售額，但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入銷售額，繳納消費(fèi)稅。。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師問(wèn)一下,選項(xiàng)B為什么不選?還有包裝物押金問(wèn)題,什么時(shí)候并入銷售額,什么時(shí)候不用老是混在一起?麻煩老師解釋一下,在算增值稅:非酒類\啤酒\黃酒收取當(dāng)期不處理,等到過(guò)期再并入銷售額,其他酒類在收取當(dāng)期并入銷售額.在算消費(fèi)稅時(shí)候,啤酒黃酒包裝物押金收取當(dāng)期不用并入銷售額,非酒類產(chǎn)品也不用并入銷售額,其它酒類產(chǎn)品收取當(dāng)期并入銷售額.這樣對(duì)嗎?增值稅跟消費(fèi)稅這樣處理對(duì)嗎?麻煩老師詳細(xì)解釋一下,謝謝!

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　題干中明確要求選擇不正確的選項(xiàng)，選項(xiàng)B表述正確，所以不選。關(guān)于包裝物押金，這里給您總結(jié)如下：

　　增值稅：納稅人為銷售貨物出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　逾期：按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。

　　對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。

　　消費(fèi)稅：

　　包裝物不做價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)于其未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　啤酒、黃酒采取定額方式征收，其計(jì)稅依據(jù)中是否包含包裝物押金都不會(huì)影響到應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(確定啤酒類別時(shí)除外，在確定啤酒適用單位稅額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，包裝物押金要換算為不含增值稅金額計(jì)入每噸啤酒的出廠價(jià)格中)，因此啤酒、黃酒的包裝物押金不管是否逾期，都不繳納消費(fèi)稅。

　　您再理解一下，如果還有疑問(wèn)，歡迎您繼續(xù)提問(wèn)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》答疑精選

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