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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

交多少消費稅

考點1.消費稅的稅率

1.基本規(guī)定

2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

考點2.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算——基本規(guī)則

1.銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價定率和復(fù)合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。

【提示1】消費稅計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額。

【提示2】對同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的。

2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合計征消費稅

考點3.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算——特殊銷售情形

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

【案例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2020年10月份該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對外銷售，取得含增值稅銷售額為113萬元。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，增值稅稅率為13%。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面（簡稱“換投抵”）的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【提示】（1）只有“換投抵”業(yè)務(wù)，以最高價計征消費稅；（2）“換投抵”業(yè)務(wù)，雖然消費稅以最高價計算，但增值稅仍應(yīng)以平均價計算。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

4.包裝物押金

（1）非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，繳納消費稅。

（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅。

包裝物押金增值稅和消費稅處理比較

5.金銀首飾的特殊規(guī)定

（1）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?單選題】2020年8月甲藥酒廠生產(chǎn)240噸藥酒，銷售140噸，取得不含增值稅銷售額2000萬元，增值稅稅額260萬元。甲藥酒廠當(dāng)月銷售藥酒消費稅計稅依據(jù)為（    ）。

A.2000萬元

B.2260萬元

C.240噸

D.140噸

【答案】A

【解析】（1）選項CD：藥酒屬于“酒——其他酒”，從價計征消費稅；（2）選項AB：消費稅的計稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額；（3）本題增值稅的計稅依據(jù)為2000萬元。

【例題2?單選題】2020年9月甲啤酒廠生產(chǎn)180噸啤酒，銷售120噸，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅稅額3.9萬元。甲啤酒廠當(dāng)月銷售啤酒消費稅計稅依據(jù)為（    ）。

A.120噸

B.180噸

C.33.9萬元

D.30萬元

【答案】A

【解析】（1）啤酒、黃酒、成品油，從量定額計征消費稅，排除選項CD；（2）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的“銷售數(shù)量”（而非生產(chǎn)數(shù)量）；（3）假定該啤酒的消費稅稅額為220元/噸，甲啤酒廠當(dāng)月銷售啤酒應(yīng)納消費稅=220×120=26400（元）。

【例題3·單選題】甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2020年12月銷售自產(chǎn)工藝筷取得不含增值稅價款18萬元，銷售自產(chǎn)木制一次性筷子取得不含增值稅價款12萬元，逾期不予退還的木制一次性筷子包裝物押金0.226萬元。已知，增值稅稅率為13%；消費稅稅率為5%。計算甲筷子廠當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（    ）。

A.[18+12+0.226÷（1+13%）]×5%

B.[12+0.226÷（1+13%）]×5%

C.12×5%

D.[18+0.226÷（1+13%）]×5%

【答案】B

【解析】（1）工藝筷不屬于應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅；（2）木制一次性筷子屬于非酒類產(chǎn)品，其包裝物押金在“逾期未退”時價稅分離后并入銷售額計稅；（3）甲筷子廠當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=（18+12+0.226÷1.13）×13%。

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以上就是初級會計考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅、消費稅法律制度中消費稅的稅率、生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算——基本規(guī)則、生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算——特殊銷售情形的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？值得擁有的東西，永遠(yuǎn)都來之不易。