2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》考試大綱之第五章：

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　一、納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　二、征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。

　　三、稅率

　　居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。

　　四、應納稅所得額的計算

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損

　　企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

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　　企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務收人，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人，股息、紅利等權益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權使用費收人，接受捐贈收人以及其他收入。

　�。ǘ�）不征稅收人

　　1.財政撥款。

　　2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　3.國務院規(guī)定的其他不征稅收人。

　�。ㄈ�）稅前扣除項目

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

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　　1.工資、薪金支出。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。

　　3.社會保險費。

　　4.借款費用。

　　5.利息費用。

　　6.匯兌損失。

　　7.公益性捐贈。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　8.業(yè)務招待費。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收人的的5‰。

　　9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)〕收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　10.環(huán)境保護專項資金。

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　11.保險費。

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　12.租賃費。

　　13.勞動保護費。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　14.有關資產(chǎn)的費用。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。

　　15.總機構(gòu)分攤的費用。

　　16.資產(chǎn)損失。

　　17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　（五）不得扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

　　9.與取得收人無關的其他支出。

　　（六）虧損彌補

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　�。ㄆ撸┓蔷用衿髽I(yè)的應納稅所得額

　　五、資產(chǎn)的稅收處理

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

　�。ㄋ模╅L期待攤費用

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。

　�。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

　　（六）存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　�。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　六、應納稅額的計算

　　企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額

　　七、稅收優(yōu)惠

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　　1.國債利息收人。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

　　3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收人。

　　5.股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

　　（二）減、免稅所得

　　1.免征企業(yè)所得稅的項目。

　　2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。

　　3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。

　　4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

　　5.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得。

　　6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。

　　7.小型微利企業(yè)。

　　8.高新技術企業(yè)。

　�。ㄈ�）民族自治地方的減免稅

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　　1.研究開發(fā)費用。

　　2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　（五）應納稅所得額抵扣

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　�。�六）加速折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。

　�。ㄆ撸�減計收人

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計算應納稅所得額時減計收人。

　�。ò耍�應納稅額抵免

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　八、源泉扣繳

　�。ㄒ唬┛劾U義務人

　　在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　（二）扣繳方法

　　扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：

　　扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額 × 實際征收率

　�。ㄈ�）扣繳管理

　　扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

　　九、特別納稅調(diào)整

　�。ㄒ唬┨貏e納稅調(diào)整的范圍

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收人或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

　�。ǘ�）關聯(lián)方之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

　�。ㄈ�）核定應納稅所得額

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　�。ㄋ模┭a征稅款和加收利息

　　稅務機關依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

　�。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時效

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　十、企業(yè)所得稅的征收管理

　�。ㄒ唬┘{稅地點

　　1.居民企業(yè)的納稅地點。

　　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　2.非居民企業(yè)的納稅地點。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

　�。ǘ�）納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　�。ㄈ�）納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

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