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2014年《經(jīng)濟法基礎》考試大綱(第五章)

分享: 2014-6-19 15:57:54東奧會計在線字體:

  2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》考試大綱之第五章:

  第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

  一、納稅人

  在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

  二、征稅對象

  企業(yè)所得稅的征稅對象,是納稅人(包括居民企業(yè)和非居民企業(yè))所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得,以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。

  三、稅率

  居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),其來源于中國境內(nèi)、境外的所得,適用稅率為25%。

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得,適用稅率為20%。

  四、應納稅所得額的計算

  企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額,減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

  應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損

  企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。

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  企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括:銷售貨物收人,提供勞務收人,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人,股息、紅利等權益性投資收益,利息收人,租金收入,特許權使用費收人,接受捐贈收人以及其他收入。

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  1.財政撥款。

  2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

  3.國務院規(guī)定的其他不征稅收人。

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  企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

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  1.工資、薪金支出。

  企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

  2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除,超過扣除標準的只能按標準扣除。

  3.社會保險費。

  4.借款費用。

  5.利息費用。

  6.匯兌損失。

  7.公益性捐贈。

  企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  8.業(yè)務招待費。

  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的的5‰。

  9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

  企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè)〕收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  10.環(huán)境保護專項資金。

  企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

  11.保險費。

  企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。

  12.租賃費。

  13.勞動保護費。

  企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

  14.有關資產(chǎn)的費用。

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,準予扣除。

  15.總機構(gòu)分攤的費用。

  16.資產(chǎn)損失。

  17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

  (五)不得扣除項目

  1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

  2.企業(yè)所得稅稅款。

  3.稅收滯納金。

  4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

  5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

  6.贊助支出。

  7.未經(jīng)核定的準備金支出。

  8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

  9.與取得收人無關的其他支出。

  (六)虧損彌補

  企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。而且,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

 。ㄆ撸┓蔷用衿髽I(yè)的應納稅所得額

  五、資產(chǎn)的稅收處理

 。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)

  在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。

  (二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

 。ㄈo形資產(chǎn)

  在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除。

 。ㄋ模╅L期待攤費用

  長期待攤費用,是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。

 。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)

  企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。

  (六)存貨

  企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。

 。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。

  六、應納稅額的計算

  企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額

  七、稅收優(yōu)惠

 。ㄒ唬┟舛愂杖

  1.國債利息收人。

  2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

  3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

  4.符合條件的非營利組織的收人。

  5.股權分置改革中,上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務,上市公司應增加注冊資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅。

  (二)減、免稅所得

  1.免征企業(yè)所得稅的項目。

  2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。

  3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。

  4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

  5.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得。

  6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。

  7.小型微利企業(yè)。

  8.高新技術企業(yè)。

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  1.研究開發(fā)費用。

  2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

  (五)應納稅所得額抵扣

  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

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  企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。

 。ㄆ撸p計收人

  企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人,可以在計算應納稅所得額時減計收人。

 。ò耍⿷{稅額抵免

  企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

  八、源泉扣繳

 。ㄒ唬┛劾U義務人

  在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。

  (二)扣繳方法

  扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為:

  扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額 × 實際征收率

 。ㄈ┛劾U管理

  扣繳義務人,由縣級以上稅務機關指定,并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

  九、特別納稅調(diào)整

 。ㄒ唬┨貏e納稅調(diào)整的范圍

  企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收人或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

 。ǘ╆P聯(lián)方之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

 。ㄈ┖硕☉{稅所得額

  企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的,稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

 。ㄋ模┭a征稅款和加收利息

  稅務機關依照規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規(guī)定加收利息。

 。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時效

  企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。

  十、企業(yè)所得稅的征收管理

 。ㄒ唬┘{稅地點

  1.居民企業(yè)的納稅地點。

  除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

  2.非居民企業(yè)的納稅地點。

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

 。ǘ┘{稅期限

  企業(yè)所得稅按年計征,分月或者分季預繳,年終匯算清繳,多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

 。ㄈ┘{稅申報

  按月或按季預繳的,應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。


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責任編輯:娜寫年華

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