2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》考試大綱之第五章:
第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象,是納稅人(包括居民企業(yè)和非居民企業(yè))所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得,以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。
三、稅率
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),其來源于中國境內(nèi)、境外的所得,適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得,適用稅率為20%。
四、應納稅所得額的計算
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額,減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損
企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。
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企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括:銷售貨物收人,提供勞務收人,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人,股息、紅利等權益性投資收益,利息收人,租金收入,特許權使用費收人,接受捐贈收人以及其他收入。
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1.財政撥款。
2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
3.國務院規(guī)定的其他不征稅收人。
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企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
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1.工資、薪金支出。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除,超過扣除標準的只能按標準扣除。
3.社會保險費。
4.借款費用。
5.利息費用。
6.匯兌損失。
7.公益性捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
8.業(yè)務招待費。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的的5‰。
9.廣告費和業(yè)務宣傳費。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè)〕收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10.環(huán)境保護專項資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
11.保險費。
企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
12.租賃費。
13.勞動保護費。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
14.有關資產(chǎn)的費用。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,準予扣除。
15.總機構(gòu)分攤的費用。
16.資產(chǎn)損失。
17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
(五)不得扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。
9.與取得收人無關的其他支出。
(六)虧損彌補
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。而且,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
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五、資產(chǎn)的稅收處理
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在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
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在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除。
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長期待攤費用,是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。
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企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。
。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。
六、應納稅額的計算
企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為:
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額
七、稅收優(yōu)惠
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1.國債利息收人。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。
3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收人。
5.股權分置改革中,上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務,上市公司應增加注冊資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅。
(二)減、免稅所得
1.免征企業(yè)所得稅的項目。
2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。
3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。
4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
5.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得。
6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。
7.小型微利企業(yè)。
8.高新技術企業(yè)。
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1.研究開發(fā)費用。
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
(五)應納稅所得額抵扣
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
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企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。
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企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人,可以在計算應納稅所得額時減計收人。
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企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。
八、源泉扣繳
。ㄒ唬┛劾U義務人
在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。
(二)扣繳方法
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為:
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額 × 實際征收率
。ㄈ┛劾U管理
扣繳義務人,由縣級以上稅務機關指定,并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
九、特別納稅調(diào)整
。ㄒ唬┨貏e納稅調(diào)整的范圍
企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收人或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
。ǘ╆P聯(lián)方之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理
。ㄈ┖硕☉{稅所得額
企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的,稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。
。ㄋ模┭a征稅款和加收利息
稅務機關依照規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規(guī)定加收利息。
。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。
十、企業(yè)所得稅的征收管理
。ㄒ唬┘{稅地點
1.居民企業(yè)的納稅地點。
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
2.非居民企業(yè)的納稅地點。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
。ǘ┘{稅期限
企業(yè)所得稅按年計征,分月或者分季預繳,年終匯算清繳,多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
。ㄈ┘{稅申報
按月或按季預繳的,應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。
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責任編輯:娜寫年華