初級會計(jì)職稱
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2014年初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱之第五章:
第二節(jié) 個人所得稅法律制度
―、納稅人
(一)居民納稅人和非居民納稅人
個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù),非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人(即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人〕,應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得,依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù),繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人(即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人),僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得,向我國政府履行有限納稅義務(wù),繳納個人所得稅。
(三)扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人,都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、征稅對象
。ㄒ唬┱鞫悓ο
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得,共有11項(xiàng)。個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅,境外所得部分不屬于我國征稅范圍。
。ǘ┧脕碓吹拇_定
我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì),征收個人所得稅。
三、個人所得稅的稅目
按應(yīng)納稅所得的來源劃分,現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,大致可以分為3類,共11個應(yīng)稅項(xiàng)目。
。ㄒ唬┕べY、薪金所得
。ǘ﹤體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
。ㄈ┢髽I(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
。ㄋ模﹦趧(wù)報(bào)酬所得
。ㄎ澹└宄晁
。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得
(七)利息、股息、紅利所得
(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得
。ň牛┴(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
(十)偶然所得
。ㄊ唬┙(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
四、稅率
(一)工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用3% ~ 45%的超額累進(jìn)稅率。
。ǘ﹤體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5% ~ 35%的超額累進(jìn)稅率。
。ㄈ└宄晁眠m用稅率
稿酬所得,適用稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,即只征收70%的稅額,其實(shí)際稅率為14%。
。ㄋ模﹦趧(wù)報(bào)酬所得適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得,適用稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人畸高的,可以實(shí)行加成征收。
(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。
五、計(jì)稅依據(jù)
(一)計(jì)稅依據(jù)
個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項(xiàng)收人減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。
1.收人的形式。
個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。
2.費(fèi)用扣除的方法。
。ǘ﹤人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得,以每月收人額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收人總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收人總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收人不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收人額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收人額為應(yīng)納稅所得額。
(三)其他費(fèi)用扣除規(guī)定
。ㄋ模┟看问杖说拇_定
對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得,都按每次取得的收人計(jì)算征稅。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
。ㄒ唬⿷(yīng)納稅額的計(jì)算
1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=(每月收入額 - 減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
。2)納稅人取得含稅全年一次性獎金計(jì)算征收個人所得稅的方法。
。3)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
。4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計(jì)算征收個人所得稅的方法。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=(全年收入總額 - 成本、費(fèi)用及損失)× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額 - 必要費(fèi)用)× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)每次收人不足4000元的:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(每次收入額 - 800)× 20%
。2)每次收人在4000元以上的:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=每次收入額 ×(1 - 20%)× 20%
(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=每次收入額 ×(1 - 20%)× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
。1)每次收人不足4000元的:
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 ×(1 - 30%)
=(每次收入額 - 800)× 20%×(1 - 30%)
(2)每次收人在4000元以上的:
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 ×(1-30%)
=每次收入額 ×(1 - 20%)× 20% ×(1 - 30%)
6.對特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
。1)每次收人不足4000元的:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(每次收入額 - 800)× 20%
。2)每次收入在4000元以上的:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=每次收入額 ×(1 - 20%)× 20%
7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × 適用稅率
8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)每次(月)收人不足4000元的:
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%
。2)每次(月)收人在4000元以上的:
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%
9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
(2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。
10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
(二)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
七、稅收優(yōu)惠
。ㄒ唬┟舛愴(xiàng)目
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5.保險(xiǎn)賠款。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
。ǘp稅項(xiàng)目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。
。ㄈ⿻好庹鞫愴(xiàng)目
八、征收管理
。ㄒ唬┘{稅申報(bào)
個人所得稅的征收方式主要有兩種:一是代扣代繳;二是自行納稅申報(bào)。此外,一些地方為了提高征管效率,方便納稅人,對個別應(yīng)稅所得項(xiàng)目,采取了委托代征的方式。
。ǘ┘{稅期限
1.代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳人國庫。
2.自行申報(bào)納稅期限。
一般情況下,納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。
3.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
。ㄈ┘{稅地點(diǎn)
1.個人所得稅自行申報(bào)的,其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收人來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的,可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.從境外取得所得的,應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5.納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的,須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
6.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點(diǎn)。
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責(zé)任編輯:娜寫年華
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