應(yīng)收賬款_2024年cma考試p1預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)收賬款
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
應(yīng)收賬款
一、應(yīng)收賬款的概念
特點(diǎn)
·日常經(jīng)營(yíng)中形成
·來(lái)自銷(xiāo)售產(chǎn)品/提供服務(wù)
·賒銷(xiāo)部分
·多數(shù)屬于流動(dòng)資產(chǎn)
區(qū)分
二、折扣的記錄
（1）折扣的分類(lèi)
銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)嚎梢苑€(wěn)定預(yù)估或?qū)嶋H發(fā)生時(shí)，減少銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。
總額法：按銷(xiāo)售總額記錄應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售額，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)再減相應(yīng)折扣部分。
凈額法：假設(shè)所有客戶(hù)均享受現(xiàn)金折扣，將直接扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)入應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售凈額。
客戶(hù)未享受折扣在期末通過(guò)“放棄銷(xiāo)售折扣”賬戶(hù)調(diào)整。
三、壞賬的記錄
1. 備抵法的整體思路
（1）壞賬計(jì)提
期末企業(yè)按一定的方法計(jì)提壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，增加當(dāng)期費(fèi)用
（2）壞賬發(fā)生（注銷(xiāo)）
實(shí)際壞賬發(fā)生時(shí)，減少壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款
（3）已注銷(xiāo)壞賬后期收回
轉(zhuǎn)回之前注銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備，重新記錄應(yīng)收賬款和現(xiàn)金的變化
①壞賬計(jì)提
企業(yè)按照當(dāng)期相關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)估壞賬金額，將預(yù)估的壞賬和相關(guān)的銷(xiāo)售計(jì)入同一會(huì)計(jì)年度。
①賬務(wù)處理 壞賬費(fèi)用_____，壞賬準(zhǔn)備_______
②報(bào)表列示
在資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備科目要作為應(yīng)收賬款的抵減科目，使報(bào)表反映應(yīng)收賬款的凈額。
小貼士
這種方式能幫助企業(yè)將當(dāng)期業(yè)務(wù)收入和同期壞賬費(fèi)用進(jìn)行配比。同時(shí)企業(yè)可以按照每一個(gè)客戶(hù)的銷(xiāo)售情況預(yù)估壞賬準(zhǔn)備，也可以計(jì)算每一個(gè)客戶(hù)的應(yīng)收賬款凈額。
②壞賬發(fā)生（注銷(xiāo)）
小貼士
由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款以?xún)纛~列示，當(dāng)應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備兩個(gè)賬戶(hù)金額同時(shí)減少時(shí)，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額不受影響。
③已注銷(xiāo)壞賬后期收回
當(dāng)之前已經(jīng)注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款被收回時(shí)，企業(yè)需要轉(zhuǎn)回之前注銷(xiāo)的壞賬，同時(shí)記錄應(yīng)收賬款的減少和現(xiàn)金的增加。
2. 備抵法下壞賬準(zhǔn)備計(jì)量方式
備抵法下，每期壞賬的計(jì)提有兩種方式
·按照資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的余額預(yù)估壞賬準(zhǔn)備期末余額
·應(yīng)收賬款余額百分比法
·應(yīng)收賬款賬齡分析法
·按照利潤(rùn)表中本期銷(xiāo)售額預(yù)估本期壞賬費(fèi)用
·銷(xiāo)售百分比法
·賒銷(xiāo)凈額百分比法
應(yīng)收賬款余額百分比法
應(yīng)收賬款賬齡分析法
屬于資產(chǎn)負(fù)債表法
企業(yè)按照應(yīng)收賬款未償還的時(shí)限長(zhǎng)短進(jìn)行分類(lèi)。
默認(rèn)期限越長(zhǎng)的應(yīng)收賬款收回的可能性越小，計(jì)提的壞賬比例也會(huì)越高。
銷(xiāo)售或賒銷(xiāo)凈額百分比法
通關(guān)密鑰-備抵法內(nèi)容匯總
資產(chǎn)負(fù) 債表法 | 應(yīng)收賬款余額百分比法 | 期末壞賬準(zhǔn)備余額=期末應(yīng)收賬款余額×預(yù)估壞賬百分比 | 當(dāng)期壞賬費(fèi)用=期末的壞賬準(zhǔn)備貸方余額-（或+）期初的壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或借方余額） （正數(shù)：計(jì)提壞賬費(fèi)用 負(fù)數(shù)：轉(zhuǎn)回壞賬費(fèi)用） |
應(yīng)收賬款賬齡分析法 | 根據(jù)應(yīng)收賬款未償還的時(shí)限計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)逾期越久，發(fā)生壞賬的可能性越高，因此計(jì)提的壞賬比例越高 | ||
利潤(rùn) 表法 | 銷(xiāo)售百分比法 | 當(dāng)期壞賬費(fèi)用=當(dāng)期賒銷(xiāo)金額×預(yù)估壞賬百分比 | 期末壞賬準(zhǔn)備=期初壞賬準(zhǔn)備貸方余額+本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 |
賒銷(xiāo)凈額百分比法 |
3. 直接注銷(xiāo)法
直接注銷(xiāo)法下，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，可直接將其從應(yīng)收賬款余額中扣除，并且將無(wú)法收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用。
這種方法核算簡(jiǎn)單，但無(wú)法將壞賬費(fèi)用與其相關(guān)的收入進(jìn)行配比。
US GAAP 規(guī)定，除非發(fā)生壞賬的可能性非常小或者有確實(shí)無(wú)法預(yù)估壞賬的原因，否則在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中不可使用直接注銷(xiāo)法。但是按照美國(guó)稅務(wù)征收的要求，壞賬費(fèi)用的抵扣應(yīng)該使用直接注銷(xiāo)法。
直接注銷(xiāo)法下的賒銷(xiāo)和壞賬相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
賒銷(xiāo)產(chǎn)生應(yīng)收賬款 | 借：應(yīng)收賬款 貸：銷(xiāo)售收入 |
核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 | 借：壞賬費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 |
已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款后期收回 | 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬費(fèi)用 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款 |
小貼士：備抵法和直接注銷(xiāo)法對(duì)比
備抵法 | 直接注銷(xiāo)法 | |
遵循原則 | 收入費(fèi)用的配比 | 實(shí)際發(fā)生制 |
資產(chǎn)負(fù)債表 -應(yīng)收賬款 | 按照扣除壞賬準(zhǔn)備的凈額列報(bào) =應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備 | 無(wú)法根據(jù)凈額列報(bào) |
利潤(rùn)表-壞賬費(fèi)用 | 按照預(yù)估壞賬費(fèi)用記錄 | 按照實(shí)際發(fā)生不可收回金額記錄 |
壞賬確認(rèn)方法 | 預(yù)估金額 | 確定金額 |
確認(rèn)的壞賬收回 | 轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備 | 轉(zhuǎn)回相關(guān)費(fèi)用 |
四、保理業(yè)務(wù)
應(yīng)收賬款保理，是企業(yè)將賒銷(xiāo)形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給保理商，以獲得流動(dòng)資金，加快資金周轉(zhuǎn)的過(guò)程。
附追索權(quán)保理
企業(yè)雖然將應(yīng)收賬款出售給保理商，但仍然承擔(dān)客戶(hù)無(wú)法按時(shí)付款的應(yīng)收賬款收款風(fēng)險(xiǎn)。一旦客戶(hù)最終無(wú)法支付款項(xiàng)，銷(xiāo)售應(yīng)收賬款的企業(yè)需要賠償保理商相應(yīng)的損失，并追繳應(yīng)收賬款。
不附追索權(quán)保理
企業(yè)直接將應(yīng)收賬款出售給保理商，保理商需要承擔(dān)到期客戶(hù)未能按期付款的風(fēng)險(xiǎn)。因此出售應(yīng)收賬款的企業(yè)不再需要追繳應(yīng)收賬款。
保理業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn) |
·企業(yè)能快速獲得現(xiàn)金 ·保理費(fèi)用的金額取決于客戶(hù)的信用狀況，而不是企業(yè)本身的信用狀況 ·企業(yè)無(wú)需額外借款就能得到現(xiàn)金 ·企業(yè)無(wú)需額外擔(dān)保 |
缺點(diǎn) |
·企業(yè)僅能以融資獲得短期資金 ·投資者和債權(quán)人會(huì)視保理業(yè)務(wù)為企業(yè)資金困難的信號(hào) ·保理費(fèi)和相關(guān)成本比較高 |
知識(shí)擴(kuò)充：應(yīng)收賬款證券化
應(yīng)收賬款證券化就是將應(yīng)收賬款直接出售給專(zhuān)門(mén)從事資產(chǎn)證券化的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)過(guò)重組、整合與包裝后，金融機(jī)構(gòu)以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券，根據(jù)應(yīng)收賬款的信用等級(jí)、質(zhì)量和現(xiàn)金流量大小確定所發(fā)行證券的價(jià)格。
融資者將被證券化的金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資者，而金融資產(chǎn)的所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓也可以不轉(zhuǎn)讓?zhuān)饶艹浞职l(fā)揮應(yīng)收賬款的促銷(xiāo)作用，又能控制和降低應(yīng)收賬款成本，但這種金融工具可能存在較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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