租賃_2024年cma考試p1預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
租賃
一、租賃的類(lèi)型
1.租賃的定義
租賃合同是在特定的時(shí)間段內(nèi)，出租人（擁有租賃資產(chǎn)一方）向承租人（使用租賃資產(chǎn)一方）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備或其他資產(chǎn)使用權(quán)并獲取對(duì)價(jià)的協(xié)議。
2.租賃分類(lèi)
根據(jù)US GAAP第842號(hào)，租賃可以劃分為3類(lèi)：短期租賃、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。
短期租賃 | 租賃期不超過(guò)12個(gè)月 |
融資租賃 | 租賃期超過(guò)12個(gè)月，承租人通過(guò)租賃協(xié)議控制了租賃資產(chǎn)（滿足融資租賃測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)） |
經(jīng)營(yíng)租賃 | 租賃期超過(guò)12個(gè)月，承租人不可通過(guò)租賃協(xié)議控制租賃資產(chǎn) |
融資租賃的測(cè)試
滿足測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)的任意一條，即屬于融資租賃。
測(cè)試標(biāo)準(zhǔn) | |
所有權(quán)轉(zhuǎn)移測(cè)試 | 租賃協(xié)議規(guī)定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期滿時(shí)歸承租人所有 |
議價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)測(cè)試 | 租賃協(xié)議是否允許承租人以低于公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)。如果允許，可以合理預(yù)估承租人會(huì)行使購(gòu)買(mǎi)權(quán) |
經(jīng)濟(jì)壽命測(cè)試 | 租賃期長(zhǎng)于租賃資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)使用期限的75% |
投資回收測(cè)試 | 最低租金的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)現(xiàn)有公允價(jià)值的 90% |
專(zhuān)有資產(chǎn)測(cè)試 | 租賃資產(chǎn)是針對(duì)承租方的專(zhuān)業(yè)化資產(chǎn)，租賃期滿出租方無(wú)其他用途 |
準(zhǔn)則調(diào)整：新租賃準(zhǔn)則要求
舊租賃準(zhǔn)則中對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃僅要求按租金費(fèi)用記錄，無(wú)需記錄資產(chǎn)和負(fù)債，導(dǎo)致出現(xiàn)大量的表外融資現(xiàn)象，使報(bào)表的可比性降低，也無(wú)法為投資人提供有用的決策信息。
而新的租賃核算方法要求將經(jīng)營(yíng)租賃下的資產(chǎn)及支付義務(wù)也列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，消除了承租人利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資的機(jī)會(huì)，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和義務(wù)，提升了報(bào)表的透明度和可比性。
二、融資租賃
對(duì)于融資租賃，企業(yè)需要在租賃開(kāi)始日和每期期末進(jìn)行賬務(wù)處理。
記錄利息費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用
1.租賃入賬
融資租賃資產(chǎn)需要在租賃開(kāi)始日按現(xiàn)值入賬。
確認(rèn)租賃付款額的現(xiàn)值
借：使用權(quán)資產(chǎn)
貸：租賃負(fù)債
租賃付款額現(xiàn)值=每年相等的現(xiàn)金凈流量×年金現(xiàn)值系數(shù)
注意區(qū)分普通年金系數(shù)和預(yù)付年金系數(shù)
有明確租 賃內(nèi)含利率 | 采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率 |
無(wú)明確租 賃內(nèi)含利率 | 按照承租人自身增量借款利率作為折現(xiàn)率 |
2.租金支付和利息計(jì)算
融資租賃的租金支出需分為利息費(fèi)用和負(fù)債本金償付兩個(gè)部分入賬。
·償付租金減少負(fù)債金額。
·利息費(fèi)用增加負(fù)債金額。
實(shí)際利息率法
負(fù)債 初始入賬 | 減：期初支付租金 | 加：利息費(fèi)用 | 負(fù)債 期末余額 |
小貼士
考生做題的時(shí)候要仔細(xì)區(qū)分租金的支付是期初支付還是期末支付。 如果租金在每期期初支付，那么應(yīng)該先減少租賃負(fù)債，再按照新的租賃余額來(lái)計(jì)算本期利息費(fèi)用。
如果是每期期末支付，則先計(jì)算利息費(fèi)用，再減少租賃負(fù)債。
3.資產(chǎn)攤銷(xiāo)
企業(yè)需要期末按照一定方式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)算。
比較常用的方法是直線法。
預(yù)估最終會(huì)取得所有權(quán) | 按租賃資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)算 |
無(wú)法合理預(yù)估是否取得所有權(quán) | 按租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間計(jì)算 |
借： 攤銷(xiāo)費(fèi)用
貸： 使用權(quán)資產(chǎn)
小貼士
在有效利息率法下，按照年初的負(fù)債余額來(lái)計(jì)算利息，每期的期初負(fù)債賬面余額都會(huì)減少，因此在支付的租金中，每年利息費(fèi)用的金額會(huì)越來(lái)越少，而償還租賃負(fù)債的金額會(huì)越來(lái)越多。
三、經(jīng)營(yíng)租賃
新的US GAAP準(zhǔn)則要求，經(jīng)營(yíng)租賃也需要記錄相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，只是在后期使用權(quán)資產(chǎn)攤銷(xiāo)和租賃費(fèi)用的處理方式與融資租賃有區(qū)別。
記錄租賃費(fèi)用，而非利息費(fèi)用
小貼士：后期處理中的融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃
融資租賃中，損益表進(jìn)了兩個(gè)費(fèi)用（利息費(fèi)用和資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用），經(jīng)營(yíng)租賃中記錄一個(gè)費(fèi)用（租金費(fèi)用），支付的租金中包括了償還負(fù)債本身和利息費(fèi)用部分。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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