內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
每個(gè)人的一生，都會(huì)有那么一段難熬的歲月，挺過來，人生就會(huì)豁然開朗。cma是美國注冊管理會(huì)計(jì)師，2025年7月CMA中文考試時(shí)間是7月26日。下面整理了P1《財(cái)務(wù)規(guī)劃、績效與分析》科目知識(shí)點(diǎn)，一起學(xué)習(xí)一下。
【所屬章節(jié)】
第五章 內(nèi)部控制
【知識(shí)點(diǎn)】
內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)
一、《國外貪腐防治法》
背景：
《國外貪腐防治法》（FCPA）于1977年制定，旨在限制美國企業(yè)通過賄賂國外政府官員的行為獲得海外業(yè)務(wù)以及維持商業(yè)利益的行為，該法規(guī)也對在美國上市企業(yè)的財(cái)會(huì)制度做出了相關(guān)規(guī)定，是目前監(jiān)管美國企業(yè)對外行賄最主要的法律。
法案主要有三部分要求組成：
三方面具體說明如下：
反行賄 | ·禁止美國企業(yè)在國外通過向外國政府行賄的方式獲得合約或商業(yè)機(jī)會(huì) |
會(huì)計(jì) 記錄 | ·會(huì)計(jì)核算的記錄應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、合理、公允地反映交易和資產(chǎn)狀況 |
內(nèi)部控制系統(tǒng) | ·所有的交易均經(jīng)過管理層授權(quán) ·所有的交易記錄均符合會(huì)計(jì)原則或其他可適用的財(cái)務(wù)原則 ·只有經(jīng)過管理層的授權(quán)才能接近資產(chǎn) ·應(yīng)定期盤點(diǎn)資產(chǎn)并與會(huì)計(jì)記錄核對，對盤虧或盤盈的資產(chǎn)采取適當(dāng)措施 |
《國外貪腐防治法》適用于違反法律的任何企業(yè)高層管理人員和董事、雇員、企業(yè)代理人或者任何代表企業(yè)行事的股東。
如果個(gè)人或企業(yè)命令、授權(quán)或協(xié)助他人違反賄賂相關(guān)條款，該個(gè)人或企業(yè)將受到懲罰，具體的執(zhí)行由美國證券交易委員會(huì)監(jiān)管。
二、《薩班斯-奧克斯利法案》
出現(xiàn)背景：
自2001年底美國當(dāng)時(shí)最大的能源公司安然公司突然破產(chǎn)后，美國企業(yè)財(cái)務(wù)造假和其他丑聞不斷，特別是2002年的世通會(huì)計(jì)丑聞事件，加深了市場對美國資本企業(yè)的信任危機(jī)。為應(yīng)對此類事件，美國國會(huì)和政府加速 通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，主要目的是提高企業(yè)披露的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)投資者利益。
作用：
這一法案加強(qiáng)了對審計(jì)師的監(jiān)管，提高了內(nèi)部控制的重要性，要求管理層對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，也要求外部審計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。
條款 | 內(nèi)容 |
201 | 要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性，禁止為自己的審計(jì)客戶提供某些非審計(jì)業(yè)務(wù) 禁止業(yè)務(wù)：代理記賬、會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、內(nèi)審?fù)獍⑷肆ψ稍?、評估精算 允許業(yè)務(wù)：稅務(wù)服務(wù)（提前獲準(zhǔn)） |
203 | 要求主審的審計(jì)合伙人（領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)者）、復(fù)核人至少5年輪崗一次 |
204 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告擬使用的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、管理層認(rèn)可的處理方法，與審計(jì)師的分歧和最終意見，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層溝通的書面材料 |
301 | 要求審計(jì)委員會(huì)成員保持獨(dú)立性。既不得接受企業(yè)咨詢、顧問或其他項(xiàng)目報(bào)酬，也不得和企業(yè)或其附屬企業(yè)有關(guān)聯(lián) |
302 | 要求公司主要負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表保證意見： ①簽字人員已經(jīng)審閱財(cái)報(bào)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)誤、漏報(bào)，報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息公允地反映公司財(cái)務(wù)狀況 ②對建立和保持內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任 ③內(nèi)部控制可以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的公正性 ④在簽署報(bào)告前90天內(nèi)評價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性，并在該定期報(bào)告中發(fā)表上述評價(jià)的結(jié)論 ⑤已經(jīng)向?qū)徲?jì)師、審計(jì)委員會(huì)披露內(nèi)部控制的重大變化、重大內(nèi)部控制缺陷和已知的欺詐行為 |
404 | ①上市企業(yè)需要建立和維護(hù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng) ②公司CEO、CFO需要每年對內(nèi)部控制體系和控制程序的有效性進(jìn)行評估 ③外部審計(jì)師在年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中單獨(dú)針對內(nèi)部控制發(fā)表意見 |
407 | ①審計(jì)委員會(huì)需要具有獨(dú)立性并且有資深的財(cái)務(wù)專業(yè)背景 ②審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)全部由獨(dú)立、非行政董事組成，擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn) |
三、第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則
出現(xiàn)背景：
美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）根據(jù)2002年的《薩班斯-奧克斯利法案》創(chuàng)立，目標(biāo)在于監(jiān)督上市公司的審計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)，保護(hù)投資者利益并增進(jìn)公眾利益。
美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)于2007年頒布了審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)——與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)（以下簡稱第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則）。
準(zhǔn)則要求遵循《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的要求，按照自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評估方式（TDRA）對內(nèi)部控制發(fā)表意見。
TDRA的主要步驟如下：
步驟 | 舉例 |
①評估風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和評估公司層的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制自上而下地執(zhí)行 | 內(nèi)部控制手冊、“吹哨人熱線”、行動(dòng)指導(dǎo) |
②識(shí)別重要賬戶或重大披露 | 現(xiàn)金、存貨 |
③識(shí)別與這些重要賬戶或重大披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（低、中、高風(fēng)險(xiǎn)） | 現(xiàn)金丟失風(fēng)險(xiǎn) 存貨過時(shí)風(fēng)險(xiǎn) |
④確定公司層對這些錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段是否充分 | 企業(yè)制度、職責(zé)分離等 |
⑤確定交易層控制是否對公司層面控制起到有效補(bǔ)充的作用 | 崗位培訓(xùn)、及時(shí)核查 |
⑥確定收集審計(jì)證據(jù)和完成內(nèi)部控制評價(jià)的性質(zhì)、范圍和時(shí)間 | 各類審計(jì)措施 |
第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則改變了內(nèi)部控制審計(jì)的思路，包括以下主要內(nèi)容：
（1）提倡審計(jì)師將審計(jì)放在最重要的內(nèi)部控制事件上；
（2）刪除了不必要的審計(jì)程序，鼓勵(lì)審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的同時(shí)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則；
（3）按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的方法，對不同規(guī)模的公司展開審計(jì)；
（4）總體目標(biāo)是簡化要求，鼓勵(lì)外審人員使用管理層、員工的工作成果，進(jìn)行職業(yè)判斷，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
作用：
第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）和美國證券交易委員會(huì)（SEC）首次聯(lián)合針對遵循《薩班斯-奧克斯利法案》所帶來的挫折感而采取的行動(dòng)，在一定程度上改變了美國資本市場因?yàn)椤端_班斯-奧克斯利法案》的出臺(tái)帶來的低迷狀態(tài)，激勵(lì)更多的企業(yè)，尤其是在美國上市的中小企業(yè)。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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