增加或減少分部_2024年cma考試p2知識(shí)點(diǎn)
不大可能的事也許這天實(shí)現(xiàn)，根本不可能的事也許明天會(huì)實(shí)現(xiàn)。cma是美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，cma考試科目包括《財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析》和《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》。今天為大家整理了24年cma考試P2知識(shí)點(diǎn)，大家一起來(lái)看看吧。
【所屬章節(jié)】
第三章 決策分析
【知識(shí)點(diǎn)】
增加或減少分部
增加或減少分部Add or Drop a Segment
決策場(chǎng)景：面對(duì)賬面虧損的分部，企業(yè)是關(guān)閉還是保留?管理層如何評(píng)價(jià)，是否應(yīng)該新開一個(gè)分部?
決策點(diǎn)：是否關(guān)閉?是否增加?
決策依據(jù)：增量利潤(rùn)為正，決策成立。
課堂案例
以下為ABC公司三大分部利潤(rùn)報(bào)表，總體利潤(rùn)虧損$10,000，其中分部Z出現(xiàn)虧損$225,000，管理層正考慮是否應(yīng)該將其關(guān)閉?
分部X | 分部Y | 分部Z | 合計(jì) | |
收入 | 4,200 | 2,500 | 3,700 | 10,400 |
銷售成本 | 3,150 | 1,875 | 3,145 | 8,170 |
毛利 | 1,050 | 625 | 555 | 2,230 |
訂單處理費(fèi)用 | 150 | 105 | 135 | 390 |
運(yùn)輸費(fèi)用 | 370 | 160 | 290 | 820 |
倉(cāng)庫(kù)租金分?jǐn)?/p> | 280 | 175 | 245 | 700 |
營(yíng)銷費(fèi)用 | 130 | 90 | 110 | 330 |
費(fèi)用合計(jì) | 930 | 530 | 780 | 2,240 |
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 120 | 95 | -225 | -10 |
單位：千美元； 倉(cāng)庫(kù)租金年初一次性支付，根據(jù)各分部使用面積分?jǐn)?/p> | ||||
通過(guò)分析，管理會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：
關(guān)閉分部Z，并不能減少所有的報(bào)表列報(bào)成本，即存在“不可避免成本”。
所以，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行相關(guān)性分析。
針對(duì)分部Z的相關(guān)性損益表如下：
分部Z | 如果關(guān)閉 | |
收入 | 3,700 | -3,700 |
銷售成本 | 3,145 | -3,145 |
訂單處理費(fèi)用 | 135 | -135 |
運(yùn)輸費(fèi)用 | 290 | -290 |
倉(cāng)庫(kù)租金分?jǐn)?/p> | 245 | -0 |
營(yíng)銷費(fèi)用 | 110 | -110 |
相關(guān)成本合計(jì) | 3,925 | -3,680 |
增量利潤(rùn) | -20 | |
單位：千美元 | ||
由于租金是公司分?jǐn)偨o分部Z的;所以即使分部Z關(guān)閉，其成本仍然存在，屬于不可避免成本，不納入決策分析中。
通過(guò)分析，如果關(guān)閉分部Z：
增量利潤(rùn) = 增量收入- 增量成本 = -$3,700K -(-$3,680K)= -$20,000。
也就是說(shuō)，關(guān)閉分部Z不但不能減少公司整體虧損狀態(tài)，反而還會(huì)加劇虧損，增加額為$20,000。
根據(jù)下表分析，分部Z單位租金利潤(rùn)過(guò)低，因此仍考慮關(guān)閉該分部，同時(shí)用其他業(yè)務(wù)補(bǔ)充，比如產(chǎn)能出租等。
分部X | 分部Y | 分部Z | |
除租金后利潤(rùn) | $400 | $270 | $20 |
倉(cāng)庫(kù)租金分?jǐn)?/p> | $280 | $175 | $245 |
單位租金利潤(rùn) | $1.43 | $1.54 | $0.08 |
公司管理層決定關(guān)閉分部Z，并對(duì)外出租空閑面積，現(xiàn)在需要管理會(huì)計(jì)師測(cè)算租金的最低報(bào)價(jià)?
公司原有利潤(rùn)為-$10,000。
關(guān)門分部Z，增量利潤(rùn)為-$20,000;
所以，關(guān)閉分部Z，公司整體利潤(rùn)為-$30,000。
所以，租金必須不低于$30,000，才能幫助公司止損。
假設(shè)“增加或減少”分部，計(jì)算 增量利潤(rùn) = 增量收入– 增量成本。
當(dāng)增量利潤(rùn)> 0 ，支持假設(shè)決策;反之，拒絕假設(shè)決策。
提示：減少分部時(shí)候，增量收入和增量成本均為“負(fù)數(shù)”，但不影響計(jì)算和決策判斷。
注意：不可避免的成本不在決策考量?jī)?nèi)，如被分?jǐn)偟某杀?。另外，也要考量機(jī)會(huì)成本的創(chuàng)造，比如減少分部后的產(chǎn)能再利用。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧周默老師基礎(chǔ)班講義
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