無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn) Intangible assets
無形資產(chǎn)兩大特征:不具有實物形態(tài),不是金融工具。
與有形資產(chǎn)區(qū)分因素:
·它們的價值隨著競爭情況發(fā)生波動
·它們可能只對持有公司來說有價值
·它們的未來收益不確定
·它們的使用壽命不確定
無形資產(chǎn)類型
·營銷類無形資產(chǎn)——商標(biāo)、公司名稱、網(wǎng)絡(luò)域名
·客戶類無形資產(chǎn)——客戶名單、訂單、合約(非合約)關(guān)系
·藝術(shù)類無形資產(chǎn)——版權(quán)
·合同類無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營、執(zhí)照、許可證
·技術(shù)類無形資產(chǎn)——專利、商業(yè)秘密(自己研發(fā)成本作為費用)
·商譽(并購):收購價-被收購方凈資產(chǎn)公允價值
無形資產(chǎn)攤銷
可以預(yù)估使用壽命的無形資產(chǎn),需要在壽命期內(nèi)進行攤銷;通常采用直線攤銷法,與固定資產(chǎn)相似。
如果無法準確預(yù)估無形資產(chǎn)的使用壽命,則不需要進行攤銷,但是需要每年進行減值測試。
無形資產(chǎn)減值 Impairment
·有期限的無形資產(chǎn)——與固定資產(chǎn)減值方法相同
·無限期的無形資產(chǎn)(非商譽)——賬面價值與公允價值比較
·商譽——公允價值測試,隱含商譽的公允價值測試
商譽的記錄
商譽只有在外購且在整個企業(yè)被收購時才可以被資本化。
商譽,即收購價與被收購單位凈資產(chǎn)公允價值的差價。
通常,收購價>被收購單位凈資產(chǎn)公允價值。如果前者小于后者,則被稱為廉價收購,產(chǎn)生負商譽。
商譽的記錄舉例
假設(shè)ABC公司打算收購XYZ公司,收購價為$1,000,000,XYZ凈資產(chǎn)公允價值為$800,000。
則此次收購產(chǎn)生商譽=$1,000,000-$800,000=$200,000
商譽減值測試
·被收購單位公允價值 ≥ 凈資產(chǎn)賬面價值 —— 未發(fā)生減值
·被收購單位公允價值 < 凈資產(chǎn)賬面價值 —— 進一步判斷
·隱含商譽價值 < 原先商譽價值 —— 減值處理
·隱含商譽價值=部門公允價值-可辨認凈資產(chǎn)賬面價值
·可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=凈資產(chǎn)-原先商譽
·減值損失=原先商譽價值-隱含商譽價值
商譽減值測試舉例
ABC公司之前收購XYZ公司,XYZ出現(xiàn)持續(xù)虧損,為此ABC公司對XYZ進行重新評估,以確認是否需要計提減值。
XYZ公司凈資產(chǎn)賬面價值$5,000,000,商譽$1,000,000。
根據(jù)評估XYZ公司公允價值$4,500,000。
·XYZ公允價值 < 凈資產(chǎn)賬面價值 —— 需要進一步判斷
·可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=凈資產(chǎn)賬面價值-原先商譽=$4,000,000
·隱含商譽價值=XYZ公允價值-可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=$500,000
·隱含商譽價值 < 原先商譽價值 —— 減值處理
·減值損失=原先商譽價值-隱含商譽價值=$500,000