二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
1.自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自某無形項目滿足無形資產(chǎn)確認條件,以及在其開發(fā)階段支出滿足確認為無形資產(chǎn)的條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。
具體包括:開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。
◆提示1
為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出,應當計入當期損益(管理費用)。
◆提示2
無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用,不應包括在無形資產(chǎn)初始成本中。
2.內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理。
◆提示
如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當期損益(管理費用)。
類別 | 會計處理 |
費用化 支出 | 發(fā)生支出時: 借:研發(fā)支出——費用化支出 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸:原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 |
期(月)末結(jié)轉(zhuǎn): 借:管理費用 貸:研發(fā)支出——費用化支出 【提示】“研發(fā)支出——費用化支出”科目,期末無余額 | |
資本化 支出 | 發(fā)生支出時: 借:研發(fā)支出——資本化支出 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸:原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 |
項目達到預定用途形成無形資產(chǎn): 借:無形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出——資本化支出 【提示】“研發(fā)支出——資本化支出”科目期末可以有余額,資產(chǎn)負債表中列報為“開發(fā)支出”項目 |
例題:甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù),截至2021年12月31日,發(fā)生研發(fā)支出合計200萬元,經(jīng)測試,該項研發(fā)活動完成了研究階段,從2022年1月1日開始進入開發(fā)階段。截至2022年6月發(fā)生開發(fā)支出30萬元,假定符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件,取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3.9萬元。2022年6月30日,該項研發(fā)活動結(jié)束,最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。編制甲公司2021年和2022年的會計分錄。
【答案】
①2021年發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出:
借:研發(fā)支出——費用化支出 200
貸:銀行存款等 200
②2021年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出:
借:管理費用 200
貸:研發(fā)支出——費用化支出 200
③2022年,發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件:
借:研發(fā)支出——資本化支出 30
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
3.9
貸:銀行存款等 33.9
④2022年6月30日,該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn):
借:無形資產(chǎn) 30
貸:研發(fā)支出——資本化支出 30
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