專題六 資源稅

專題概覽

考點(diǎn)01 納稅義務(wù)人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。

應(yīng)稅資源的具體范圍，由《中華人民共和國資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定。

助理解：

開發(fā)應(yīng)稅資源，是指開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽，故資源稅在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口在境外開采的礦產(chǎn)品或在境外生產(chǎn)的鹽，不征收我國資源稅，即資源稅“進(jìn)口不征”。

考點(diǎn)02 征稅范圍和稅率

（一）稅目和稅率

（二）征稅范圍

1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。

2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅（視同銷售）；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

考點(diǎn)03 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1. 實(shí)行從價(jià)計(jì)征的

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

2. 實(shí)行從量計(jì)征的

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

（二）計(jì)稅依據(jù)

1. 從量定額計(jì)征

從量定額征收的資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

2. 從價(jià)定率計(jì)征

從價(jià)定率計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。

（1）基本規(guī)定。

資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。

計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

（2）特殊規(guī)定。

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。（自己價(jià)）

②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。（別人價(jià)）

③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（倒推價(jià)）

④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。（正推價(jià)）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

⑤按其他合理方法確定。

助理解：

此情形下，銷售額的確定是有順序的，即自己價(jià)＞別人價(jià)＞倒推價(jià)＞正推價(jià)（組價(jià)）＞其他，并不是直接就用組價(jià)。另外，資源稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價(jià)公式與消費(fèi)稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價(jià)公式比較相似，可對(duì)比記憶。

3. 外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的扣減

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

助理解：

資源稅是單一環(huán)節(jié)（在開采或生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）征收，外購的應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)交過資源稅，所以當(dāng)外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混產(chǎn)銷售時(shí)，為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定在計(jì)稅依據(jù)中扣除外購部分的金額或數(shù)量，這樣最終就減少了計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)而避免重復(fù)征稅，原理同消費(fèi)稅已納稅款的扣除。

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

（1）不經(jīng)過洗選加工—“直接扣”。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。

（2）經(jīng)過洗選加工—“折算扣”。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：

準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

不能按照上述方法計(jì)算扣減的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。

講案例：

甲煤礦2024年3月銷售自采的原煤取得不含稅銷售額2400萬元；將自采的原煤與外購的原煤混合加工為選煤并在本月全部對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額1520萬元，外購該批原煤取得增值稅專用發(fā)票注明金額800萬元、稅額104萬元。已知，甲煤礦所在地與外購原煤所在地原煤資源稅稅率均為7%，選煤資源稅稅率均為5%。

本例中，銷售自采原煤應(yīng)繳納資源稅=2400×7%=168（萬元）；銷售混合加工的洗選煤準(zhǔn)予扣減的金額=800×7%÷5%=1120（萬元），銷售選煤應(yīng)繳納資源稅=（1520-1120）×5%=20（萬元）；甲煤礦本月應(yīng)繳納資源稅=168+20=188（萬元）。

考點(diǎn)04 稅收優(yōu)惠

考點(diǎn)05 征收管理