1.被審計單位管理層

（1）管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員，對財務報表編制負責

（2）治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織

（1）責任：編制財務報表（完全責任）【注意】“完全”二字

（2）確認方式：通過簽署財務報表，確認其責任

【注意1】盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供某些咨詢或協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任

【注意2】【基本觀點+易錯易混】如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)被注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任

1.被審計單位管理層

（3）其他說明：

在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理

（3）承擔責任的原因（2點）：

①源頭保證財報質(zhì)量：

財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質(zhì)量

②信息不對稱：

在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷

2.注冊會計師

注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。

（本教材一般中指的是注冊會計師團隊及會計師事務所）

（1）責任：

對財務報表發(fā)表審計意見

（2）確認方式：

注冊會計師通過簽署審計報告，確認其責任

（3）利用專家：

由注冊會計師承擔責任

注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工作

3.預期使用者

預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員

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