1.被審計(jì)單位管理層

（1）管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)

（2）治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織

（1）責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)表（完全責(zé)任）【注意】“完全”二字

（2）確認(rèn)方式：通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)其責(zé)任

【注意1】盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供某些咨詢或協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任

【注意2】【基本觀點(diǎn)+易錯(cuò)易混】如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

1.被審計(jì)單位管理層

（3）其他說明：

在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理

（3）承擔(dān)責(zé)任的原因（2點(diǎn)）：

①源頭保證財(cái)報(bào)質(zhì)量：

財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

②信息不對(duì)稱：

在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（本教材一般中指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

（1）責(zé)任：

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

（2）確認(rèn)方式：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告，確認(rèn)其責(zé)任

（3）利用專家：

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作

3.預(yù)期使用者

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員

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