設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素
1.函證的方式 | 積極式函證和消極式函證 |
2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn) | 如: ①回函率,回函率過(guò)低意味著函證無(wú)效 ②以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) ③回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等 |
3.擬函證信息的性質(zhì) | 信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì),以確定哪些信息需要進(jìn)行函證 如:對(duì)非常規(guī)合同或交易,不僅函證金額,還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款,以確定是否存在重大口頭協(xié)議,客戶是否有自由退貨的權(quán)利,付款方式是否有特殊安排等 |
4.選擇被詢證者的適當(dāng)性 | ①應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。舉例:【注意——多閱讀,主觀題】 a.對(duì)短期投資和長(zhǎng)期投資,向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證 b.對(duì)未背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù),通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證; c.對(duì)其他應(yīng)收款,向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證 d.對(duì)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款,通常向供貨單位發(fā)函詢證 e.對(duì)委托貸款,通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證 f.對(duì)預(yù)收賬款,通常向購(gòu)貨單位發(fā)函詢證 g.對(duì)保證、抵押或質(zhì)押,通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函 ②函證所提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響 |
5.被詢證者易于回函的信息類型 | ①詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答 如:某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對(duì)形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證,而不是對(duì)賬戶余額本身進(jìn)行函證 ②取得被審計(jì)單位對(duì)被詢證者回函的授權(quán) 如:如被審計(jì)單位管理層授權(quán)被詢證者向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息,被詢證者可能更愿意回函。反之,如沒有獲得授權(quán),被詢證者甚至不能夠回函 |
記憶口訣:
方式經(jīng)驗(yàn)與性質(zhì),適當(dāng)信息的類型
知識(shí)對(duì)比:
做出是否函證的決策時(shí)的考慮因素(3+3) | 設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素 |
應(yīng)當(dāng): 1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2.函證程序所針對(duì)的認(rèn)定 3.其他程序能否將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平 知識(shí)對(duì)比 可以: 1.被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解 2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿 3.預(yù)期被詢證者的客觀性 | 1.函證的方式 2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn) 3.擬函證信息的性質(zhì) 4.選擇被詢證者的適當(dāng)性 5.被詢證者易于回函的信息類型 |
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