（1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

影響經(jīng)濟(jì)決策

（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響（定性與定量都考慮）

金額或性質(zhì)

（3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響

共同需求√

個(gè)別使用者×

1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

必須有

一個(gè)

預(yù)期使用者

2.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性

可有可無(wú)

一個(gè)或多個(gè)

預(yù)期使用者

3.實(shí)際執(zhí)行的重要性

必須有

一個(gè)或多個(gè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4.明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值

必須有

一個(gè)或多個(gè)*

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

形成審計(jì)結(jié)論階段

使用整體和認(rèn)定層重要性水平評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響

看影響

確定原則

確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷（不同單位決策不同）

確定時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)

【注意】非具體計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（還未正式開(kāi)始實(shí)施審計(jì)程序時(shí)）

確定方法

定性與定量結(jié)合

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比

財(cái)務(wù)報(bào)表要素

資產(chǎn)、收入

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

如申請(qǐng)貸款關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率，高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注研發(fā)支出

被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

不同的單位用不同的標(biāo)準(zhǔn)

所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

債務(wù)融資、權(quán)益融資

基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

如凈利潤(rùn)變動(dòng)特別大，就用收入或資產(chǎn)總額

通常情況

對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)

特殊情況

在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)：（二選一）

1.經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)

如果微利或微虧狀態(tài)是由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)或企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的周期性所導(dǎo)致，可以考慮采用過(guò)去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)

2.其他

采用財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)等

1.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備

總資產(chǎn)

未經(jīng)營(yíng)，無(wú)收入及利潤(rùn)，只能使用總資產(chǎn)

2.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力

營(yíng)業(yè)收入

已經(jīng)營(yíng)，有收入，但無(wú)利潤(rùn)，因此用營(yíng)業(yè)收入

3.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)

盈利穩(wěn)定用利潤(rùn)

4.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少

過(guò)去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入

盈利不穩(wěn)定用平均利潤(rùn)或其他基準(zhǔn)

5.開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值

凈資產(chǎn)

基金持有人關(guān)注的關(guān)鍵指標(biāo)為凈資產(chǎn)

6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用

成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額

研發(fā)中心關(guān)注成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用

7.公益性質(zhì)的基金會(huì)

捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

公益基金關(guān)注收入或捐贈(zèng)支出

基本要求

（1）為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（可高可低）

（2）百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，基準(zhǔn)與百分比一般呈反向關(guān)系，例如：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高

（3）百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?/p>

慣例

（1）對(duì)以營(yíng)利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5％是適當(dāng)?shù)?/p>

（2）對(duì)非營(yíng)利組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為總收入或費(fèi)用總額的1％是適當(dāng)?shù)?/p>