（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，通常認為錯報是重大的

影響經(jīng)濟決策

（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響（定性與定量都考慮）

金額或性質(zhì)

（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響

共同需求√

個別使用者×

1.財務報表整體的重要性

必須有

一個

預期使用者

2.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性

可有可無

一個或多個

預期使用者

3.實際執(zhí)行的重要性

必須有

一個或多個

注冊會計師

4.明顯微小錯報臨界值

必須有

一個或多個*

注冊會計師

形成審計結(jié)論階段

使用整體和認定層重要性水平評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響

看影響

確定原則

確定重要性需要運用職業(yè)判斷（不同單位決策不同）

確定時間

注冊會計師在制定總體審計策略時

【注意】非具體計劃時應當確定財務報表整體的重要性（還未正式開始實施審計程序時）

確定方法

定性與定量結(jié)合

財務報表整體的重要性水平＝基準×百分比

財務報表要素

資產(chǎn)、收入

財務報表使用者特別關(guān)注的項目

如申請貸款關(guān)注資產(chǎn)負債率，高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注研發(fā)支出

被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

不同的單位用不同的標準

所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

債務融資、權(quán)益融資

基準的相對波動性

如凈利潤變動特別大，就用收入或資產(chǎn)總額

通常情況

對于以營利為目的的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準

特殊情況

在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準：（二選一）

1.經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤

如果微利或微虧狀態(tài)是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境的波動或企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導致，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準

2.其他

采用財務報表使用者關(guān)注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等

1.企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設備

總資產(chǎn)

未經(jīng)營，無收入及利潤，只能使用總資產(chǎn)

2.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力

營業(yè)收入

已經(jīng)營，有收入，但無利潤，因此用營業(yè)收入

3.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定

經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤

盈利穩(wěn)定用利潤

4.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少

過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入

盈利不穩(wěn)定用平均利潤或其他基準

5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值

凈資產(chǎn)

基金持有人關(guān)注的關(guān)鍵指標為凈資產(chǎn)

6.國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用

成本與營業(yè)費用總額

研發(fā)中心關(guān)注成本與營業(yè)費用

7.公益性質(zhì)的基金會

捐贈收入或捐贈支出總額

公益基金關(guān)注收入或捐贈支出

基本要求

（1）為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷（可高可低）

（2）百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，基準與百分比一般呈反向關(guān)系，例如：經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高

（3）百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)?/p>

慣例

（1）對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的5％是適當?shù)?/p>

（2）對非營利組織，注冊會計師可能認為總收入或費用總額的1％是適當?shù)?/p>