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同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【點撥】

點撥:

同一控制下企業(yè)合并會計處理的基本原則是權(quán)益結(jié)合法。

問答:

什么是權(quán)益結(jié)合法?

答:權(quán)益結(jié)合法,亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè),即視企業(yè)合并為參與合并的雙方,通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合,而非資產(chǎn)的交易。換言之,它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻,即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。

在權(quán)益結(jié)合法中,原所有者權(quán)益繼續(xù)存在,以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄,合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤,以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。

圖解

上圖中,甲公司發(fā)行股票100萬股,取得乙公司持有丙公司100%股權(quán),站在乙公司角度體現(xiàn)的是股權(quán)換股權(quán)。甲公司和丙公司要編制合并財務(wù)報表,在合并報表中,甲公司并未流出資產(chǎn),也未承擔(dān)乙公司原債務(wù),因此有觀點認為,在合并財務(wù)報表中被合并方的資產(chǎn)和負債可以按賬面價值入賬。合并方的長期股權(quán)投資代表的是被合并方的凈資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的份額,所以同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額入賬。

值得說明的是,發(fā)行權(quán)益性證券取得的子公司,其會計處理可以采用購買法。

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