若企業(yè)（賣方兼承租人）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)（買方兼出租人），并從買方兼出租人租回該項(xiàng)資產(chǎn)，則賣方兼承租人和買方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

屬于售后租回交易的前提：承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得標(biāo)的資產(chǎn)的控制。

【注】是否具有標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)本身并非是判斷售后租回交易的標(biāo)準(zhǔn)。

1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的

（1）承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債

（2）出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)上述金融負(fù)債與金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

經(jīng)典例題

【例14-19】甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金24 000 000元的價(jià)格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24 000 000元，累計(jì)折舊是4 000 000元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為2 000 000元，于每年年末支付，租賃期滿時(shí)，甲公司將以100元購買該建筑物。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價(jià)值為36 000 000元。

在租賃期開始日，甲公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　 24 000 000

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　 24 000 000

在租賃期開始日，乙公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期應(yīng)收款　　　　　　 24 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 24 000 000

2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的

（1）承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失

（2）出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)本章對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【注】在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于以下兩者中更易于確定的項(xiàng)目：

①銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額

②租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價(jià)計(jì)算的付款額現(xiàn)值之間的差額