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稅法要素中的主要知識(shí)點(diǎn)

1.納稅義務(wù)人(納稅主體、納稅人)——基本形式包括法人與自然人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第五十七條規(guī)定,法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。

我國(guó)的法人分為營(yíng)利法人、非營(yíng)利法人和特別法人。

代扣代繳義務(wù)人與代收代繳義務(wù)人。

2. 征稅對(duì)象(課稅對(duì)象)——區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

相關(guān)概念是稅目與稅基

稅目——體現(xiàn)征稅的廣度。不是所有稅種都設(shè)置。

3.稅率

指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收程度。稅率是計(jì)算稅額的尺度,也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率體現(xiàn)征稅的深度。

稅率的基本形式包括:比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。

稅率類別

具體形式

應(yīng)用的稅種

比例稅率

單一比例稅率

差別比例稅率

幅度比例稅率

煙葉稅、車輛購(gòu)置稅

增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

契稅

定額稅率

按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位,直接規(guī)定固定的稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

累進(jìn)稅率的分類和運(yùn)用比較特殊

累進(jìn)稅率類別

具體應(yīng)用

額累

全額累進(jìn)稅率

我國(guó)目前沒有采用

超額累進(jìn)稅率

把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,將納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款

個(gè)人所得稅中的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得等

率累

全率累進(jìn)稅率

我國(guó)目前沒有采用

超率累進(jìn)稅率

以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅

土地增值稅

舉例:

假定下面這個(gè)累進(jìn)稅率表是全額累進(jìn)稅率表:

級(jí)數(shù)

課稅對(duì)象級(jí)距

稅率

1

36000元以下(含)

3%

2

36000元~144000元(含)

10%

3

144000元~300000元(含)

20%

假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為甲36000元、乙36001元、丙200000元。

按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額

(按照總量金額計(jì)算稅額)

按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額(按照增量金額分別對(duì)應(yīng)相應(yīng)等級(jí)稅率計(jì)算稅額)

甲應(yīng)納稅額=36000×3%=1080(元)

甲應(yīng)納稅額=36000×3%=1080(元)

乙應(yīng)納稅額=36001×10%=3600.1(元)

乙應(yīng)納稅額=36000×3%+(36001-36000)×10%=1080.1(元)

丙應(yīng)納稅額=200000×20%=40000(元)

丙應(yīng)納稅額=36000×3%+(144000-36000)×10%+(200000-144000)×20%=1080+10800+11200=23080(元)

出現(xiàn)問題:乙比甲征稅對(duì)象數(shù)額增加1元,稅額卻增加3600.1-1080=2520.1(元),稅負(fù)變化極不合理

稅負(fù)較為合理

所謂速算扣除數(shù),是按照全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù),事先計(jì)算出來附在超額累進(jìn)稅率表中,隨稅率表一同頒布。

速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

結(jié)合上述例題,速算扣除數(shù):

第一級(jí)為0,

第二級(jí)為3600.1-1080.1=2520(元),

第三級(jí)為40000-23080=16920(元)。

超額累進(jìn)稅率表的形式:

級(jí)數(shù)

課稅對(duì)象級(jí)距

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過36000元

3%

0

2

超過36000~144000元的部分

10%

2520

3

超過144000~300000元的部分

20%

16920

有了速算扣除數(shù),再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí),可以簡(jiǎn)化計(jì)算:

按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

本例題丙應(yīng)納稅額=200000×20%-16920=23080(元)。

4.納稅環(huán)節(jié)

指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。

依據(jù)納稅環(huán)節(jié),可劃分一次課征制和多次課征制。

5.納稅期限

指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。有三個(gè)相關(guān)概念:納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限。

應(yīng)掌握各稅種納稅期限、結(jié)算繳款期限與滯納金計(jì)算的關(guān)系。

6.納稅地點(diǎn)

指稅法規(guī)定納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)申報(bào)納稅的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)關(guān)系到稅收管轄權(quán)和是否便利納稅等問題,在稅法中明確規(guī)定納稅地點(diǎn)有助于防止漏征或重復(fù)征稅。

各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。

7.減稅免稅(稅收優(yōu)惠)

指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

各章節(jié)的減稅、免稅規(guī)定往往存在大量考點(diǎn)。

鏈接:

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅(稅收優(yōu)惠)要結(jié)合稅種的具體規(guī)定,關(guān)注各個(gè)稅種的相關(guān)政策。

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