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經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅利息費(fèi)用抵稅是否都以平均稅率為基礎(chǔ)?

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅的利息費(fèi)用抵稅,都需要用所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額=平均稅率,以平均稅率為基礎(chǔ)計(jì)算嗎

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法管理用財(cái)務(wù)報(bào)表體系 2022-07-24 10:54:51

問(wèn)題來(lái)源:

練習(xí)6-2018計(jì)算分析題 2013/2011/2007類似)甲公司是一家動(dòng)力電池生產(chǎn)企業(yè),擬采用管理用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。相關(guān)資料如下:

1)甲公司2018年主要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目(2018年末)

單位:萬(wàn)元

貨幣資金

200

應(yīng)付賬款

2000

應(yīng)收賬款

800

長(zhǎng)期借款

2000

存貨

1500

固定資產(chǎn)

5500

股東權(quán)益

4000

資產(chǎn)總計(jì)

8000

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

8000

利潤(rùn)表項(xiàng)目(2018年度)

單位:萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)收入

10000

減:營(yíng)業(yè)成本

6000

稅金及附加

320

銷售和管理費(fèi)用

2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

160

利潤(rùn)總額

1520

減:所得稅費(fèi)用

380

凈利潤(rùn)

1140

2甲公司貨幣資金全部為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需,財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息支出,甲公司的企業(yè)所得稅稅率25%。

3)乙公司是甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,2018年相關(guān)財(cái)務(wù)比率如下:

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率

稅后利息率

凈財(cái)務(wù)杠桿

(凈負(fù)債/股東權(quán)益)

權(quán)益凈利率

乙公司

22%

8%

60%

30.4%

要求:

1)編制甲公司2018年管理用財(cái)務(wù)報(bào)表(結(jié)果填入下方表格中,不用列出計(jì)算過(guò)程)。

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

2018

經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)[1]

經(jīng)營(yíng)性負(fù)債[2]

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)[4]

金融負(fù)債[3]

金融資產(chǎn)[3]

凈負(fù)債[4]

股東權(quán)益[4]

凈負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)[5]

減:經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅[6]

稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)

利息費(fèi)用

減:利息費(fèi)用抵稅

稅后利息費(fèi)用

凈利潤(rùn)[7]

2)基于甲公司管理用財(cái)務(wù)報(bào)表,計(jì)算甲公司的凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率,稅后利息率,凈財(cái)務(wù)杠桿和權(quán)益凈利率。(注:資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)用年末數(shù)計(jì)算)

3)計(jì)算甲公司與乙公司權(quán)益凈利率的差異。并使用因素分析法,按照凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率,稅后利息率和凈財(cái)務(wù)杠桿的順序,對(duì)該差異進(jìn)行定量分析。[8]

【答案】

1

2凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=1260/6000=21%

(備注:凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))

稅后利息率=120/2000=6%

(備注:稅后利息率=稅后利息費(fèi)用/凈負(fù)債)

凈財(cái)務(wù)杠桿=2000/4000=50%

(備注:凈財(cái)務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益)

權(quán)益凈利率=1140/4000=28.5%

(備注:權(quán)益凈利率=凈利潤(rùn)/股東權(quán)益)

3甲公司與乙公司權(quán)益凈利率的差異=28.5%-30.4%=-1.9%

乙公司權(quán)益凈利率=22%+22%-8%×60%=30.4%①

替換凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率:21%+21%-8%×60%=28.8%②

替換稅后利息率:21%+21%-6%×60%=30%③

替換凈財(cái)務(wù)杠桿:21%+21%-6%×50%=28.5%④

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率變動(dòng)的影響=②-①=28.8%-30.4%=-1.6%

稅后利息率變動(dòng)的影響=③-②=30%-28.8%=1.2%

凈財(cái)務(wù)杠桿變動(dòng)的影響=④-③=28.5%-30%=-1.5%

即凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率降低導(dǎo)致權(quán)益凈利率下降1.6%,

稅后利息率降低導(dǎo)致權(quán)益凈利率提高1.2%

凈財(cái)務(wù)杠桿降低導(dǎo)致權(quán)益凈利率下降1.5%,

綜合導(dǎo)致權(quán)益凈利率下降1.9%。

 破題思路

[1]在本題中:

經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)=貨幣資金(貨幣資金全部為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需)+應(yīng)收賬款+存貨+固定資產(chǎn)

[2]經(jīng)營(yíng)性負(fù)債在本題中只有應(yīng)付賬款

[3]本題中的金融負(fù)債只有長(zhǎng)期借款,金融資產(chǎn)沒(méi)有

[4]經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)性負(fù)債=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn);

金融負(fù)債-金融資產(chǎn)=凈負(fù)債;凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=凈負(fù)債+股東權(quán)益

[5]稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息支出)

[6]需要從原報(bào)表中推算平均稅率380/1520=25%

[7]凈利潤(rùn)=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用

[8]用因素分析法的連環(huán)替代法,不要用差額分析法,會(huì)出錯(cuò),詳見(jiàn)后續(xù)。

 鏈接

因素分析法——連環(huán)替代法

1

確定對(duì)象

算差額

基數(shù)F0(預(yù)算、上年、同行業(yè))

對(duì)比數(shù)F1(實(shí)際、本年、本企業(yè))

差額ΔF=F1-F0

2

尋找因素

做分解

F=A×B×C

3

按照順序做替代

在測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)F的影響程度,可按順序進(jìn)行:

計(jì)劃指標(biāo):    F0=A0×B0×C0     ?。?span>1

第一次替代(替代A):A1×B0×C0     ?。?span>2

第二次替代(替代B):A1×B1×C0     ?。?span>3

第三次替代(替代C,實(shí)際指標(biāo)):F1=A1×B1×C14

4

連環(huán)相減

看影響

2-1)→A因素變動(dòng)對(duì)F的影響

3-2)→B因素變動(dòng)對(duì)F的影響

4-3)→C因素變動(dòng)對(duì)F的影響

把各因素變動(dòng)綜合起來(lái),總影響

4-1):ΔF=F1-F0

提示

按一定順序依次替代,不可隨意顛倒,否則會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果。替代順序一般在考題中會(huì)有說(shuō)明(因素分析法又叫做連環(huán)替代法)

因素分析法應(yīng)注意的問(wèn)題

1

因素分解的關(guān)聯(lián)性(注意綜合指標(biāo)與驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)間的關(guān)系公式)

2

因素替代的順序性(按提問(wèn)的順序依次替代)

3

順序替代的連環(huán)性(每一次替代均以上一次為基礎(chǔ)),(因素分析法又叫做連環(huán)替代法)

4

計(jì)算結(jié)果的假定性(各因素變動(dòng)的影響數(shù),會(huì)因替代順序不同而有差別,因而計(jì)算結(jié)果不免帶有假設(shè)性)

因素分析法的簡(jiǎn)化形式——差額分析法

差額分析法是適合因素分析“F=A×B×C”形式的連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式

A因素變動(dòng)對(duì)F指標(biāo)的影響:A1-A0×B0×C0

B因素變動(dòng)對(duì)F指標(biāo)的影響:A1×B1-B0×C0

C因素變動(dòng)對(duì)F指標(biāo)的影響:A1×B1×C1-C0

 提示

差額分析法公式的記憶:計(jì)算某一個(gè)因素的影響時(shí),必須把公式中的該因素替換為實(shí)際(本年)與計(jì)劃(或上年)之差。在括號(hào)前的因素為實(shí)際值,在括號(hào)后的因素為計(jì)劃值。

連環(huán)替代法和差額分析法得出的結(jié)論是一致的!

因素分析法下指標(biāo)的其他表現(xiàn)形式

1構(gòu)成指標(biāo)的因素未必是連乘形式,可能表現(xiàn)為R=A+A-B×C。

主要運(yùn)用場(chǎng)景:基于管理用報(bào)表的改進(jìn)杜邦分析體系。

設(shè)某一分析指標(biāo)RAB、C關(guān)系式為:R=A+A-B×C

測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)R的影響程度,要按順序進(jìn)行:

計(jì)劃指標(biāo):            R0=A0+A0-B0×C0  

第一次替代(替代A):       A1+A1-B0×C0   

第二次替代(替代B):       A1+A1-B1×C0   

第三次替代(替代C,實(shí)際指標(biāo)):R1=A1+A1-B1×C1    

4.因素分析法下指標(biāo)的其他表現(xiàn)形式

計(jì)劃指標(biāo):            R0=A0+A0-B0)×C0 

第一次替代(替代A):        A1+A1-B0)×C0 

第二次替代(替代B):        A1+A1-B1)×C0 

第三次替代(替代C,實(shí)際指標(biāo)):  R1=A1+A1-B1)×C1 

②-①→A因素變動(dòng)對(duì)R的影響

③-②→B因素變動(dòng)對(duì)R的影響

④-③→C因素變動(dòng)對(duì)R的影響

把各因素變動(dòng)綜合起來(lái),總影響④-①ΔR=R1-R0。

 注意

如果是非三連乘的R=A+A-B×C形式,建議不要使用差額分析法,容易出錯(cuò)。

計(jì)劃指標(biāo):F0=A0+A0-B0×C0      (1

第一次替代:  A1+A1-B0×C0  ?。?span>2

2-1

=[A1+A1-B0×C0]-[A0+A0-B0×C0]

=A1+A1-B0×C0-A0-A0-B0×C0

=A1-A0+[A1-B0-A0-B0]×C0

=A1-A0+A1-B0-A0+B0×C0

=A1-A0+A1-A0×C0

2-1=A1-A0+A1-A0×C0

推導(dǎo)完發(fā)現(xiàn)與B因素?zé)o關(guān)。

如果直接套用上述差額分析法規(guī)律,誤入歧途出來(lái)的表達(dá)式是:

A因素的影響=A1-A0+[A1-A0-B0]×C0

并不等于上面的(2-1)。

 結(jié)論

如果是在管理用財(cái)務(wù)報(bào)表下,進(jìn)行改進(jìn)的杜邦分析核心公式的因素分析法時(shí),為了不要出錯(cuò),請(qǐng)不要使用差額而分析法,老老實(shí)實(shí)用連環(huán)替代法。

查看完整問(wèn)題

劉老師

2022-07-24 11:48:41 2361人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

編制管理用報(bào)表的時(shí)候用平均稅率

編制管理用財(cái)務(wù)報(bào)表,針對(duì)以前年度的數(shù)據(jù),采用的是平均所得稅稅率,因?yàn)橐郧澳甓鹊乃枚愘M(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生,所以知道實(shí)際交納所得稅,就可以根據(jù)所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額計(jì)算實(shí)際所得稅稅率,然后用于管理用報(bào)表的編制;

而對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)或者針對(duì)未來(lái)的預(yù)計(jì),需要采用企業(yè)適用的所得稅稅率25%,因?yàn)椴淮_定以后各年企業(yè)的調(diào)整項(xiàng)目,所以只能采用企業(yè)適用的所得稅稅率25%做一個(gè)預(yù)計(jì)。

這是關(guān)于平均所得稅稅率與企業(yè)適用所得稅稅率使用的區(qū)別。


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