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速動比率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計算中壞賬準(zhǔn)備的處理差異

第二章財務(wù)報表分析和財務(wù)預(yù)測>計算分析題>試題ID：2916639 算速動比率時候，應(yīng)收賬款不應(yīng)該是計提壞賬準(zhǔn)備之前的賬面原值嗎，算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是不是也應(yīng)該是原值

短期償債能力比率長期償債能力比率 2023-12-04 04:15:09

問題來源：

甲公司是一家材料供應(yīng)商，擬與乙公司建立長期合作關(guān)系，為了確定對乙公司采用何種信用政策，需要分析乙公司的償債能力和營運能力。為此，甲公司收集了乙公司2022年度的財務(wù)報表，相關(guān)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)以及財務(wù)報表附注中披露的信息如下：
（1）資產(chǎn)負債表項目：

（2）利潤表項目：

（3）乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營存在季節(jié)性，每年3月份至10月份是經(jīng)營旺季，11月份至次年2月份是經(jīng)營淡季。
（4）乙公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2022年年初壞賬準(zhǔn)備余額140萬元，2022年年末壞賬準(zhǔn)備余額150萬元。最近幾年乙公司的應(yīng)收賬款回收情況不好，截至2022年年末賬齡三年以上的應(yīng)收賬款已達到應(yīng)收賬款余額的10%。為了控制應(yīng)收賬款的增長，乙公司在2022年收緊了信用政策，減少了賒銷客戶的比例。
（5）乙公司2022年資本化利息支出100萬元，計入在建工程。
（6）計算財務(wù)比率時，涉及到的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)均使用其年初和年末的平均數(shù)。
要求：

（1）計算乙公司2022年的速動比率；評價乙公司的短期償債能力時，需要考慮哪些因素？具體分析這些因素對乙公司短期償債能力的影響。

速動比率=速動資產(chǎn)平均金額/流動負債平均金額=［（100+100+500+460+2850+2660）/2］/［（2350+2250）/2］=1.45
評價乙公司的短期償債能力時，需要考慮應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。乙公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2022年年末賬齡三年以上的應(yīng)收賬款已達到應(yīng)收賬款余額的10%，實際壞賬很可能比計提的壞賬準(zhǔn)備多，從而降低乙公司的短期償債能力。
乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營存在季節(jié)性，報表上的應(yīng)收賬款金額不能反映平均水平，即使使用年末和年初的平均數(shù)計算，仍然無法消除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)年初、年末數(shù)據(jù)的特殊性。乙公司年初、年末處于經(jīng)營淡季，應(yīng)收賬款、流動負債均低于平均水平，計算結(jié)果可能不能正確反映乙公司的短期償債能力。

（2）計算乙公司2022年的利息保障倍數(shù)；分析并評價乙公司的長期償債能力。

利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息支出=（97.5+32.5+500）/（500+100）=1.05
乙公司的利息保障倍數(shù)略大于1，說明公司自身產(chǎn)生的經(jīng)營收益勉強可以支持現(xiàn)有規(guī)模的債務(wù)。因為存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)的息稅前利潤是不穩(wěn)定的，而負債的利息是契約約定的，是固定的支付，乙公司的長期償債能力仍然較弱。

（3）計算乙公司2022年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)；評價乙公司的應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度時，需要考慮哪些因素？具體分析這些因素對乙公司應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的影響。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款平均余額=14500/［（2850+150+2660+140）/2］=5（次）
乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營存在季節(jié)性，報表上的應(yīng)收賬款金額不能反映平均水平，即使使用年末和年初的平均數(shù)計算，仍然無法消除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)年初、年末數(shù)據(jù)的特殊性。乙公司年初、年末處于經(jīng)營淡季，應(yīng)收賬款余額低于平均水平，計算結(jié)果會高估應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度。
計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)時應(yīng)使用賒銷額，由于無法取得賒銷數(shù)據(jù)而使用營業(yè)收入計算時，會高估應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。乙公司2022年減少了賒銷客戶比例，現(xiàn)銷比例增大，會進一步高估應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度。

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張老師

2023-12-04 18:59:30 2908人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

速動比率一般使用扣除壞賬準(zhǔn)備之后的應(yīng)收賬款凈額，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率使用未扣除壞賬準(zhǔn)備之前的應(yīng)收賬款余額。

原因如下：

通常資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)，是扣除了壞賬準(zhǔn)備之后的，如果題目提示我們壞賬準(zhǔn)備金額很大，則需要進一步調(diào)整為未扣除壞賬之前的數(shù)據(jù)來參與計算；這里有一個規(guī)律，通常題目給出壞賬的條件時，就提示我們需要考慮壞賬（也就是壞賬金額很大）。

因為計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分子是營業(yè)收入，營業(yè)收入中是包括壞賬準(zhǔn)備的（壞賬部分的應(yīng)收賬款也會產(chǎn)生營業(yè)收入）；若壞賬準(zhǔn)備較多，而計算分母應(yīng)收賬款時不考慮，那么計算出來的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就偏大，而壞賬準(zhǔn)備較多恰恰是企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不利的表現(xiàn)。所以無論是為了保持分子、分母口徑一致，還是為了防止壞賬準(zhǔn)備歪曲應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，在計算時如果給出壞賬準(zhǔn)備的金額我們是要考慮的。

而速動比率是為了衡量償債能力的，壞賬準(zhǔn)備不能用于償債，所以計算速動比率使用扣除壞賬準(zhǔn)備之后的應(yīng)收賬款凈額。

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