（1）計(jì)算各產(chǎn)品按變動(dòng)成本法計(jì)算的息稅前利潤(rùn)。

固定成本總額為112500元，按各種產(chǎn)品的銷售比重進(jìn)行分配。固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀究捎?jì)算如下：

固定成本分配率=112500÷225000=0.5

A產(chǎn)品分配的固定成本=100000×0.5=50000（元）

B產(chǎn)品分配的固定成本=100000×0.5=50000（元）

C產(chǎn)品分配的固定成本=25000×0.5=12500（元）

按變動(dòng)成本法計(jì)算的息稅前利潤(rùn)見(jiàn)下表所示。

單位：元

項(xiàng)目	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	C產(chǎn)品	合計(jì)
營(yíng)業(yè)收入	100000	100000	25000	225000
變動(dòng)成本	25000	57500	10000	92500
邊際貢獻(xiàn)	75000	42500	15000	132500
固定成本	50000	50000	12500	112500
息稅前利潤(rùn)	25000	-7500	2500	20000

注：各產(chǎn)品的變動(dòng)成本根據(jù)其各自的營(yíng)業(yè)成本減去分配的固定成本計(jì)算得來(lái)。

（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，按變動(dòng)成本法重新計(jì)算各產(chǎn)品的息稅前利潤(rùn)，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果分析虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)。

若B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居?jì)算如下：

固定成本分配率=112500÷125000=0.9

A產(chǎn)品分配的固定成本=100000×0.9=90000（元）

C產(chǎn)品分配的固定成本=25000×0.9=22500（元）

則按變動(dòng)成本法重新計(jì)算的息稅前利潤(rùn)如下表所示。

單位：元

項(xiàng)目	A產(chǎn)品	C產(chǎn)品	合計(jì)
營(yíng)業(yè)收入	100000	25000	125000
變動(dòng)成本	25000	10000	35000
邊際貢獻(xiàn)	75000	15000	90000
固定成本	90000	22500	112500
息稅前利潤(rùn)	-15000	-7500	-22500

從上表可見(jiàn)，由于停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)，甲公司不僅沒(méi)有增加利潤(rùn)，反而由盈利20000元變?yōu)樘潛p22500元，兩者相差42500元，而這個(gè)差額正是B產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)。也就是說(shuō)，盡管B產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但仍能為企業(yè)提供42500元的邊際貢獻(xiàn)，用以補(bǔ)償固定成本，因此不能停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)。

（3）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，可用其剩余的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，并能取得同樣的營(yíng)業(yè)收入，D產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為30%，按變動(dòng)成本法計(jì)算各產(chǎn)品的息稅前利潤(rùn)，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果分析虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)。

虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品。

單位：元

項(xiàng)目	A產(chǎn)品	D產(chǎn)品	C產(chǎn)品	合計(jì)
營(yíng)業(yè)收入	100000	100000	25000	225000
變動(dòng)成本	25000	30000	10000	65000
邊際貢獻(xiàn)	75000	70000	15000	160000
固定成本	50000	50000	12500	112500
息稅前利潤(rùn)	25000	20000	2500	47500

由于D產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入與虧損產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入相同，分?jǐn)偟墓潭ǔ杀鞠嗤?，?span>D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比B產(chǎn)品多27500元，因而轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品比繼續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品增加息稅前利潤(rùn)27500元，說(shuō)明轉(zhuǎn)產(chǎn)方案是可行的。

（4）根據(jù)（2）和（3）的分析，對(duì)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)可以得出什么結(jié)論。

由此我們可以得出結(jié)論：當(dāng)虧損產(chǎn)品仍能為企業(yè)提供正的邊際貢獻(xiàn)時(shí)，在停止其生產(chǎn)又不能增加其他產(chǎn)品的生產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)新產(chǎn)品的情況下，虧損產(chǎn)品就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；當(dāng)虧損產(chǎn)品雖能為企業(yè)提供正的邊際貢獻(xiàn)，但停止其生產(chǎn)能轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的生產(chǎn)的情況下，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，則應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)。