關于（3）的抵消如何理解？

借：年初未分配利潤 3000 貸：固定資產(chǎn) 3000 不理解麻煩老師講解一下！

政府補助的定義固定資產(chǎn)處置的賬務處理 2023-06-21 06:54:54

問題來源：

甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預計20×7年12月完工。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。
20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。
20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。
20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權）向無關聯(lián)關系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。
（2）丙公司是一家高新技術企業(yè)，甲公司持有其60%股權。為購買科學實驗需要的B設備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關部門遞交了400萬元補助的申請。
20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設備補助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
（3）丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權。丁公司從20×5年2月26日開始建設C發(fā)電廠。
為解決丁公司建設C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款，當日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。
C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。
（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戊公司55%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯(lián)關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
20×9年12月31日，上述股權尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元，全部負債的賬面價值為6800萬元。甲公司預計上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戊公司股權將發(fā)生的出售費用為130萬元。
其他有關資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會計政策與甲公司相同，資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算乙公司20×6年度、20×7年度分別應確認的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務相關的全部會計分錄（實際發(fā)生成本的會計分錄除外）。

20×6年度的履約進度=30000/（30000+20000）×100%=60%。
乙公司20×6年度應確認的收入=55000×60%=33000（萬元）。
乙公司20×7年度應確認的收入=55000-33000=22000（萬元）。
20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務相關的會計分錄：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　33000
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　 33000
借：主營業(yè)務成本　　　　　 30000
　貸：合同履約成本　　　　　30000
借：應收賬款　　　　　　　 25000
　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　 25000
借：銀行存款　　　　　　　20000
　貸：應收賬款　　　　　　　20000

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因出售A辦公樓應確認的損益，并編制相關會計分錄。

甲公司該辦公樓建造完成的實際成本為合同造價55000萬元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計提累計折舊=55000÷50×1.5=1650（萬元）。甲公司因出售A辦公樓應確認的損益=70000-（55000-1650）=16650（萬元）。
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　53350
　　累計折舊　　　　　　　　1650
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　55000
借：銀行存款　　　　　　　70000
　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　70000
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 16650
　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　16650

（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財務報表的相關抵銷分錄。

20×7年度
借：年初未分配利潤
　　　　　　 3000（33000-30000）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　3000
借：營業(yè)收入　　　　　　　 22000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　 21000
　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　1000
20×8年度
借：年初未分配利潤　　　　　4000
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　4000
借：固定資產(chǎn)　　　 80（4000÷50）
　貸：管理費用　　　　　　　　　80
20×9年度
借：年初未分配利潤　　　　　4000
　貸：資產(chǎn)處置收益　　　　　　4000
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　80
　貸：年初未分配利潤　　　　　　80
借：資產(chǎn)處置收益
　　　　　　 40（4000÷50×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　40

（4）根據(jù)資料（2），判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助，并說明理由。

是丙公司的政府補助。
理由：對丙公司來說，該項補助是來源于政府的經(jīng)濟資源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。

（5）根據(jù)資料（3），說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20×8年度、20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何進行會計處理。

①20×8年度
甲公司個別財務報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元（50000×6%）計入財務費用。
甲公司合并財務報表中應予以資本化的借款費用=50000×6%-600=2400（萬元）。應編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程　　　　　　　　2400
　　投資收益　　　　　　　　 600
　貸：財務費用　　　　　　　　3000
②20×9年度
甲公司個別財務報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元（50000×6%）計入財務費用。
甲公司合并財務報表中應予以資本化的借款費用=50000×6%=3000（萬元）。應編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程　　　　　　　　3000
　貸：財務費用　　　　　　　　3000

（6）根據(jù)資料（4），判斷甲公司對戊公司的長期股權投資是否構成持有待售類別，并說明理由。

構成持有待售類別。
理由：由于甲公司已與無關聯(lián)關系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權轉(zhuǎn)讓合同，簽訂合同前的準備工作已經(jīng)完成，甲公司按照合同約定可立即出售；甲公司董事會已就出售戊公司股權通過決議；甲公司已獲得確定承諾；預計出售將在一年內(nèi)完成。

（7）根據(jù)資料（4），說明甲公司對戊公司的長期股權投資在其20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何列報。（2019年）

在個別財務報表中，將對戊公司的長期股權投資3000萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報。在合并財務報表中，將戊公司的資產(chǎn)13500萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報，將戊公司的負債6800萬元全部在“持有待售負債”項目中列報。

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