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取得免稅政府補(bǔ)助的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如何理解

麻煩解釋一下事項(xiàng)3，不理解它的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是怎么算的。以及C和D選項(xiàng)計(jì)算過(guò)程和原理？

特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 2024-07-31 16:22:53

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司2×24年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）2×24年發(fā)生200萬(wàn)元廣告費(fèi)用，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，價(jià)款尚未支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。（2）2×24年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，估計(jì)敗訴可能性為60%，估計(jì)賠償金額為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定涉及擔(dān)保訴訟的案件賠償不得稅前扣除。（3）2×24年初取得當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助150萬(wàn)元，用于資助甲公司2×24年初開(kāi)始的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)支出200萬(wàn)元，至年末已支出100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該項(xiàng)政府補(bǔ)助免稅。假設(shè)，甲公司2×24年銷售收入1200萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A、廣告費(fèi)導(dǎo)致2×24年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元

B、訴訟費(fèi)導(dǎo)致2×24年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

C、2×24年確認(rèn)應(yīng)交所得稅為261.25萬(wàn)元

D、2×24年確認(rèn)所得稅費(fèi)用為256.25萬(wàn)元

正確答案：A,C,D

答案分析：事項(xiàng)（1），超過(guò)部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除的金額=200-1200×15%=20（萬(wàn)元），即形成可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，2×24年末，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=20×25%=5（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；事項(xiàng)（2），預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100（萬(wàn)元），無(wú)暫時(shí)性差異，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；事項(xiàng)（3），遞延收益的賬面價(jià)值=150-（150×100/200）=75（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=75-0=75（萬(wàn)元），不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但產(chǎn)生永久性差異。
2×24年應(yīng)交所得稅=（1000+20+100-75）×25%=261.25（萬(wàn)元），2×24年確認(rèn)所得稅費(fèi)用=261.25-5=256.25（萬(wàn)元），選項(xiàng)C和D正確。
【解題高手】對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，其遞延所得稅的確認(rèn)需要區(qū)分兩種情況：
（1）若稅法規(guī)定，政府補(bǔ)助為免稅收入，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響；
（2）若稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，則遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

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尹老師

2024-08-01 09:29:06 1170人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

甲公司在取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，后續(xù)隨著研發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行攤銷

在收到時(shí)

借：銀行存款150

貸：遞延收益150

攤銷時(shí)

借：遞延收益75

貸：其他收益等75

所以期末遞延收益的余額=150-75，即賬面價(jià)值=75

遞延收益屬于負(fù)債，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以稅前扣除的金額

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定該政府補(bǔ)助可以免稅，所以現(xiàn)在和未來(lái)都不需要稅前扣除，所以未來(lái)可以稅前扣除的金額為零

所以其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值75-0=75，

遞延收益的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000+超支的廣告費(fèi)20+預(yù)計(jì)的訴訟賠償支出100-會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助計(jì)入損益了，稅法角度不納稅，所以需要調(diào)減75）*25%=261.25

選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=261.25-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)5=256.25

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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