會計估計變更考慮遞延所得稅時導(dǎo)致凈利潤減少金額的分析

2020年會計上計提折舊140萬，稅法口徑折舊80萬，我理解影響凈利潤有以下3個因素：①折舊增加60萬使凈利潤減少60萬；②由于稅法只承認(rèn)80萬折舊，因此本期應(yīng)納稅所得額調(diào)增60萬當(dāng)期所得稅費用增加60*25%=15萬，使凈利潤減少15萬；③折舊產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異60萬確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬同時沖減所得稅費用15萬，使凈利潤增加15萬。

綜合以上三個因素，對2020年凈利潤的影響應(yīng)該是減少60萬（當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用抵消了），請問為什么是凈利潤減少45萬呢？謝謝。

會計估計變更的會計處理 2021-06-08 16:11:46

問題來源：

甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×20年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬元，預(yù)計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方法、使用年限與稅法一致。有關(guān)該項變更的說法中正確的有（　?。＃ā铩铮?/div>

A、該項變更屬于會計估計變更

B、該設(shè)備2×20年計提折舊140萬元

C、該項變更使2×20年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元

D、該項變更使2×20年凈利潤減少45萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的改變屬于會計估計變更，選項A正確；按照變更后的年限，2×20年應(yīng)計提折舊額=（800-800/10×3）/（7-3）=140（萬元），選項B正確；按照稅法規(guī)定2×20年應(yīng)計提折舊額=800/10=80（萬元），2×20年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=140-80=60（萬元），選項C正確；該項變更減少2×20年凈利潤的金額=60×（1-25%）=45（萬元），選項D正確。

查看完整問題

陸老師

2021-06-09 10:36:46 3748人瀏覽

刻苦學(xué)習(xí)的小伙伴，您好

分析：

假設(shè)當(dāng)年利潤總額為1000萬元

（1）變更后凈利潤計算過程。由于固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，變更后會計與稅法關(guān)于折舊年限存在差異，因此甲公司的所得稅費用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。具體計算如下：

變更前年折舊額=800÷10=80（萬元）（稅法折舊金額）；

變更后年折舊額=（800-80×3）÷（7-3）=140（萬元）（會計折舊金額）；

當(dāng)年應(yīng)交所得稅=（1000+140-80）×25%=1060*0.25=265（萬元）。

由于會計與稅法折舊金額的差異，2020年該固定資產(chǎn)的賬面價值會低于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異60萬元，對應(yīng)形成遞延所得稅資產(chǎn)15萬元，其確認(rèn)會減少所得稅費用15萬元。變更后所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=265-15=250（萬元）；

變更后凈利潤=1000-250=750（萬元）。
（2）變更前凈利潤計算過程。而如果2020年其他條件不變，只是沿用變更前的會計估計，按10年折舊，不存在納稅調(diào)整，也不存在遞延所得稅，只需將變更后的利潤總額調(diào)整為變更前的利潤總額即為：1000（變更后）+60（多計提的折舊）=1060（萬元）。變更前所得稅費用=1060*0.25=265（與變更后當(dāng)期所得稅相等）；