內(nèi)部順流逆流交易個別報表與合并報表的處理
老師好！ 內(nèi)部順流逆流交易的個別報表的確認(rèn)分錄我能理解，一涉及到合并報表，我就暈了。老師麻煩幫我整理下順流和逆流合并報表如何理解
問題來源：
甲企業(yè)2×19年1月1日持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2×19年11月，甲企業(yè)將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至2×19年12月31日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×19年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮所得稅等其他因素的影響。
王老師
2020-04-30 12:22:03 13970人瀏覽
逆流交易
考點總結(jié)：
①被投資方出售給投資方存貨，屬于逆流交易。
②逆流交易本質(zhì)是被投資方虛增利潤，投資方虛增資產(chǎn)。
③權(quán)益法下被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。
④個別報表未實現(xiàn)損益都是通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”進行調(diào)整和反映。
⑤合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎(chǔ)上編制的，可以根據(jù)個別報表調(diào)整分錄和合并報表最終結(jié)果，倒擠調(diào)整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結(jié)果 | 合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長期股權(quán)投資 貸：存貨 |
順流交易
考點總結(jié)：①投資方出售給被投資方存貨，屬于順流交易。②順流交易本質(zhì)是投資方虛增利潤，被投資方虛增資產(chǎn)。③被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。④個別報表未實現(xiàn)損益都是通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”進行調(diào)整和反映。⑤合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎(chǔ)上編制的，可以根據(jù)個別報表調(diào)整分錄和合并報表最終結(jié)果，倒擠調(diào)整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結(jié)果 | 合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 長期股權(quán)投資 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益 |
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