其他綜合收益什么時(shí)候轉(zhuǎn)留存收益,什么時(shí)候轉(zhuǎn)投資收益?
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問(wèn)題來(lái)源:
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系一家上市公司,2×17年至2×20年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)甲公司于2×17年7月1日以銀行存款5800萬(wàn)元支付給乙公司的原股東,取得乙公司30%的股權(quán),甲公司對(duì)乙公司的相關(guān)活動(dòng)具有重大影響;2×17年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元,取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等,除此以外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均相等。
該固定資產(chǎn)原值為4000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊800萬(wàn)元,乙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年,已計(jì)提折舊2年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊;甲公司評(píng)估該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2×17年12月1日,甲公司將其成本為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,乙公司取得后仍作為庫(kù)存商品,至2×17年12月31日,乙公司已對(duì)外出售80%;2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1620萬(wàn)元,其中上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(3)2×18年3月1日乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2×17年利潤(rùn)分配方案,按照2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元;2×18年度乙公司發(fā)生凈虧損為620萬(wàn)元,2×18年乙公司其他綜合收益增加100萬(wàn)元(其中60萬(wàn)元為乙公司其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng),40萬(wàn)元為乙公司其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)),其他所有者權(quán)益增加20萬(wàn)元。至2×18年12月31日,乙公司將2×17年12月1日從甲公司取得的存貨全部對(duì)外出售。
(4)2×19年1月5日甲公司出售對(duì)乙公司20%的股權(quán)(出售所持有乙公司股權(quán)的2/3),出售價(jià)款為4200萬(wàn)元。出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例變?yōu)?0%,對(duì)乙公司無(wú)重大影響,且甲公司管理層將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);當(dāng)日剩余10%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。
(5)2×19年12月31日,甲公司所持上述乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。
(6)2×20年1月10日,甲公司將所持乙公司10%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓,取得款項(xiàng)2160萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:甲、乙公司雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同,甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積,且不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),說(shuō)明甲公司所持對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用的方法并說(shuō)明理由,編制2×17年7月1日投資時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
理由:甲公司取得乙公司股權(quán)對(duì)乙公司的相關(guān)活動(dòng)具有重大影響。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 5800
貸:銀行存款 5800
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 200(20000×30%-5800)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 200
(2)計(jì)算2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
乙公司2×17年7月1日至2×17年12月31日調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(1620-500)-(3600÷6×6/12-4000÷10×6/12)-(300-200)×(1-80%)=1000(萬(wàn)元);
2×17年度甲公司持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸:投資收益 300
(3)計(jì)算2×18年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并計(jì)算至2×18年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(列出明細(xì)科目的金額),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
2×18年度乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-620-(3600÷6-4000÷10)+(300-200)×(1-80%)=-800(萬(wàn)元),乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-800×30%=-240(萬(wàn)元)。
借:應(yīng)收股利 60(200×30%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收股利 60
借:投資收益 240
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 240(800×30%)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 30
貸:其他綜合收益 30(100×30%)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 6
貸:資本公積—其他資本公積 6(20×30%)
至2×18年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5800+200+300-60-240+30+6=6036(萬(wàn)元),其中:“投資成本”明細(xì)科目為6000萬(wàn)元,“損益調(diào)整”明細(xì)科目=300-60-240=0(萬(wàn)元),“其他綜合收益”明細(xì)科目為30萬(wàn)元,“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目為6萬(wàn)元。
(4)計(jì)算2×19年1月5日甲公司出售對(duì)乙公司20%股權(quán)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
處置股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益=(4200+2100)-6036+40×30%+20×30%=282(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 4200
其他權(quán)益工具投資—成本 2100
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6000
—其他綜合收益 30
—其他權(quán)益變動(dòng) 6
投資收益 264
借:其他綜合收益 12(40×30%)
資本公積—其他資本公積 6
貸:投資收益 18
借:其他綜合收益 18(60×30%)
貸:盈余公積 1.8
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 16.2
(5)根據(jù)資料(5),編制甲公司持有乙公司10%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
借:其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng) 50(2150-2100)
貸:其他綜合收益 50
(6)根據(jù)資料(6),計(jì)算甲公司處置所持乙公司10%股權(quán)對(duì)其2×20年度凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響,并說(shuō)明理由,編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(★★★)
對(duì)2×20年凈利潤(rùn)的影響金額為0,對(duì)所有者權(quán)益的影響金額=2160-2150=10(萬(wàn)元)。
理由:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),終止確認(rèn)時(shí),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益,不影響凈利潤(rùn),且其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益部分屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),不影響所有者權(quán)益總額。
會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 2160
貸:其他權(quán)益工具投資—成本 2100
—公允價(jià)值變動(dòng) 50
盈余公積 1
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 9
借:其他綜合收益 50
貸:盈余公積 5
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 45

王老師
2020-06-16 20:36:49 17091人瀏覽
要看被投資單位的其他綜合收益是否可以轉(zhuǎn)損益,被投資單位的其他綜合收益可以在轉(zhuǎn)出時(shí),轉(zhuǎn)到損益時(shí)投資方的其他綜合收益也可以轉(zhuǎn)到損益(投資收益),被投資單位的其他綜合收益不可以在轉(zhuǎn)出時(shí)轉(zhuǎn)到損益時(shí),投資方的其他綜合收益也不可以轉(zhuǎn)到損益,只能轉(zhuǎn)到留存收益。
其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括下列兩類:
1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益(轉(zhuǎn)入留存收益)
(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)
?。?/span>2)權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益
?。?/span>3)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)
反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。
?。?/span>4)企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額。
2.以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
?。?/span>1)權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益
?。?/span>2)其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)
反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)。
?。?/span>3)金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額
反映企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí),計(jì)入其他綜合收益的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。
?。?/span>4)其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備
反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(指其他債權(quán)投資)的損失準(zhǔn)備。
?。?/span>5)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備
反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。
?。?/span>6)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
(7)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入的其他綜合收益。
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