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分期行權(quán)的股份支付

金額為什么是720，我感覺應(yīng)該是19年確認(rèn)的1320

股份支付的處理 2020-10-16 11:57:41

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）于2×19年開始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下：
（1）2×19年1月2日，甲公司股東大會(huì)通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：60名高管人員每人以每股6元的價(jià)格購買甲公司6萬股普通股。該限制性股票自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均解鎖，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排。2×19年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)7%（含7%）以上，在職的高管人員持有的限制性股票中每人可解鎖2萬股；2×20年年末，如果甲公司2×19年、2×20年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到7%（含7%）以上，在職的高管人員持有的限制性股票中每人可解鎖2萬股；2×21年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到7%（含7%）以上，則高管人員持有的剩余2萬股限制性股票可以解鎖。未達(dá)到業(yè)績(jī)條件的，甲公司將以每股6元的價(jià)格回購有關(guān)高管人員持有的限制性股票。2×19年1月2日，甲公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，甲公司估計(jì)授予高管人員的限制性股票的公允價(jià)值為6元/份，當(dāng)日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價(jià)款并登記為相關(guān)股票的持有人。
（2）2×19年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬元，較2×18年增長(zhǎng)8%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。2×19年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。
（3）2×20年年初，甲公司60名高管人員將至2×19年年末可解鎖的限制性股票全部解鎖。2×20年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬元，較2×19年增長(zhǎng)10%。2×20年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。
（4）2×21年年初，甲公司60名高管人員將至2×20年年末可解鎖的限制性股票全部解鎖。2×21年年末，甲公司有5名高管人員離職，甲公司回購10萬股股票并注銷。
其他有關(guān)資料：
甲公司2×19年1月1日發(fā)行在外普通股為6000萬股，2×19年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。
假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日，并說明理由；編制授予日的會(huì)計(jì)分錄。

授予日：2×19年1月2日。
理由：甲公司股東大會(huì)通過向高管人員授予限制性股票的方案。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2160（60×6×6）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　360（60×6）
　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1800
借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160
　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

（2）計(jì)算甲公司2×19年、2×20年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×19年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=60×2×6×1/1+60×2×6×1/2+60×2×6×1/3=1320（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1320
2×20年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（60×2×6×1/1+60×2×6×2/2+60×2×6×2/3）-1320=600（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　600

（3）編制甲公司高管人員2×20年就該限制性股票解鎖的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　720（60×2×6）
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　720
　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　720

（4）編制甲公司2×21年注銷限制性股票的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　60（10×6）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　資本公積——股本溢價(jià)（差額）　　　　　　　　　　　50
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（5）計(jì)算甲公司2×19年基本每股收益和稀釋每股收益。（本小問答案金額以元為單位）

甲公司2×19年的基本每股收益=12000/6000=2（元/股）。
甲公司2×19年發(fā)行在外的限制性股票加權(quán)平均數(shù)=60×6×12/12=360（萬股）。
行權(quán)價(jià)格=6+6×2/3=10（元）。
甲公司2×19年的稀釋每股收益=12000÷［6000+（360-360×10÷15）］=1.96（元/股）。
參考教材P200；參考輕一P246
考查重點(diǎn)：本題考查的是限制性股票一次授予，分期行權(quán)的賬務(wù)處理。
解題方向：（1）企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股票應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)）同時(shí)，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作回購庫存股處理）；（2）企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積；（3）回購股份注銷減少其他應(yīng)付款相關(guān)金額；（4）稀釋每股收益的計(jì)算。
本題關(guān)鍵點(diǎn)：行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值
稀釋每股收益=當(dāng)期凈利潤(rùn)÷（普通股加權(quán)平均數(shù)+調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）
=當(dāng)期凈利潤(rùn)÷［普通股加權(quán)平均數(shù)+（限制性股票股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×限制性股票股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格）］
限制性股票若為當(dāng)期發(fā)行的，則計(jì)算調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)時(shí)還需考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

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