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非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額何時計入租賃負債？

是不是：只要可以估算出租賃付款額，哪怕它是非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，只要能估計出來就是要計入預(yù)計負債的？無論它是普通的租賃還是特殊的售后回租交易？

另外，為什么這道題預(yù)估和實際支付的差額是計入管理費用的，為啥不是調(diào)整租賃負債的差額的

售后租回交易的會計處理 2024-08-07 23:32:27

問題來源：

三、售后租回交易的會計處理
補充例題
　2×23年1月1日，甲公司（賣方兼承租人）以1 800 000元的價格向乙公司（買方兼出租人）轉(zhuǎn)讓一棟建筑物，轉(zhuǎn)讓前該建筑物的賬面原值為2 100 000元，累計折舊為1 100 000元，未計提減值準備。
同日，甲公司與乙公司簽訂合同，取得該建筑物5年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為20年），作為其總部管理人員的辦公場所，年租金包括50 000元的固定租賃付款額和非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，均于每年年末支付。
根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓該建筑物符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》關(guān)于銷售成立的條件。該建筑物轉(zhuǎn)讓當日的公允價值為1 800 000元。
甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，在租賃期開始日，甲公司的增量借款年利率為3%。
2×23年12月31日實際支付租金99 321元。
甲公司采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。
情形一：甲公司在租賃期開始日能夠合理估計上述售后租回交易租賃期內(nèi)各期預(yù)期租賃付款額

【答案】甲公司以在租賃期開始日合理估計的各期預(yù)期租賃付款額的現(xiàn)值占轉(zhuǎn)讓當日該資產(chǎn)公允價值的比例確定租回所保留的權(quán)利占比。

甲公司根據(jù)估計的預(yù)期租賃付款額確定各期租賃付款額如下：
表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
支付日期
租賃付款額
2×23年12月31日
95 902
2×24年12月31日
98 124
2×25年12月31日
99 243
2×26年12月31日
100 101
2×27年12月31日
98 121
合計
491 491
1.2×23年1月1日，甲公司的賬務(wù)處理如下：
第一步，計算租賃付款額的現(xiàn)值。
租賃付款額的現(xiàn)值=95 902×（P/F，3%，1）+98 124×（P/F，3%，2）+99 243×（P/F，3%，3）+100 101×（P/F，3%，4）+98 121×（P/F，3%，5）=450 000（元）
第二步，確定售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額。
租回所保留的權(quán)利占比=租賃付款額的現(xiàn)值/轉(zhuǎn)讓當日該建筑物的公允價值=450 000÷1 800 000=25%
轉(zhuǎn)讓當日該建筑物的賬面價值=2 100 000-1 100 000=1 000 000（元）
使用權(quán)資產(chǎn)=轉(zhuǎn)讓當日該建筑物的賬面價值×租回所保留的權(quán)利占比=1 000 000×25%=250 000（元）
第三步，計算與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得。
與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=轉(zhuǎn)讓該建筑物的全部利得-與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得=（1 800 000-1 000 000）-（1 800 000-1 000 000）×25%=（1 800 000-1 000 000）×（1-25%）=600 000（元）
第四步，計算未確認融資費用
未確認融資費用=5年租賃付款額-5年租賃付款額的現(xiàn)值=491 491-450 000=41 491（元）
第五步，會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　1 000 000
　　累計折舊　　　　　　　　1 100 000
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2 100 000
借：銀行存款　　　　　　　　1 800 000
　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　250 000
　　租賃負債——未確認融資費用 41 491
　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　1 000 000
　　　租賃負債——租賃付款額　　491 491
　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　600 000
其中：未付的本金=450 000（元）
2.2×23年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊
使用權(quán)資產(chǎn)本期折舊額=250 000÷5=50 000（元）
借：管理費用　　　　　　　　　 50 000
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　 50 000
（2）確認租賃負債的利息
租賃負債的利息=450 000×3%=13 500（元）
借：財務(wù)費用——利息費用　　　 13 500
　貸：租賃負債——未確認融資費用 13 500
（3）本期實際支付的租金
2×23年12月31日，甲公司實際支付租金99 321元，與已納入租賃負債初始計量的當期租賃付款額（即租賃期開始日估計的當期預(yù)期租賃付款額）95 902元的差額為3 419元，計入當期損益。
借：租賃負債——租賃付款額　　 95 902
　　管理費用　　　　　　　　　　3 419
　貸：銀行存款　　　　　　　　　 99 321
其中：
支付本金=95 902-13500=82 402（元）
尚未支付的本金=450 000-82 402=367 598（元）
2×24年1月1日以后的賬務(wù)處理比照2×23年進行。
租賃負債按表2所述方法進行后續(xù)計量。
表2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
年度
租賃負債
期初余額
利息費用
租賃付款額
租賃負債
期末余額
①
=①×3%
③
=①+②-③
2×23年
450 000
13 500
95 902
367 598
2×24年
367 598
11 028
98 124
280 502
2×25年
280 502
8 415
99 243
189 674
2×26年
189 674
5 690
100 101
95 263
2×27年
95 263
2 858
98 121
—
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邵老師

2024-08-08 17:49:33 1102人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

1.只有這里特殊哈，一般的租賃業(yè)務(wù)，非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是不計入租賃負債的；

但是這里的售后租回交易中，需要用使用權(quán)資產(chǎn)的公允價值（通常是租賃負債的金額）/資產(chǎn)公允價值作為比例乘以資產(chǎn)賬面價值來計算使用權(quán)資產(chǎn)的成本，舉一個極端的假設(shè)，假設(shè)租賃付款額都是可變租賃付款額，如果不計入租賃負債，比例中的分子就是0，后續(xù)計算的使用權(quán)資產(chǎn)就是0，這顯然是不合適的，所以售后租回這種交易中，非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額要計入租賃負債。


2.因為這里已經(jīng)實際支付了，就不是尚未支付的負債了，不能調(diào)整租賃負債的金額，而是在實際發(fā)生時將預(yù)計的和實際的差額計入當期損益，類似于一般租賃業(yè)務(wù)中，實際發(fā)生的非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額計入當期損益。


希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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