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非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額何時計入租賃負(fù)債?

是不是:只要可以估算出租賃付款額,哪怕它是非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,只要能估計出來就是要計入預(yù)計負(fù)債的?無論它是普通的租賃還是特殊的售后回租交易?

另外,為什么這道題預(yù)估和實際支付的差額是計入管理費用的,為啥不是調(diào)整租賃負(fù)債的差額的

售后租回交易的會計處理 2024-08-07 23:32:27

問題來源:

三、售后租回交易的會計處理
補充例題
 2×23年1月1日,甲公司(賣方兼承租人)以1 800 000元的價格向乙公司(買方兼出租人)轉(zhuǎn)讓一棟建筑物,轉(zhuǎn)讓前該建筑物的賬面原值為2 100 000元,累計折舊為1 100 000元,未計提減值準(zhǔn)備。
同日,甲公司與乙公司簽訂合同,取得該建筑物5年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為20年),作為其總部管理人員的辦公場所,年租金包括50 000元的固定租賃付款額和非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,均于每年年末支付。
根據(jù)交易的條款和條件,甲公司轉(zhuǎn)讓該建筑物符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》關(guān)于銷售成立的條件。該建筑物轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的公允價值為1 800 000元。
甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,在租賃期開始日,甲公司的增量借款年利率為3%。
2×23年12月31日實際支付租金99 321元。
甲公司采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。
情形一:甲公司在租賃期開始日能夠合理估計上述售后租回交易租賃期內(nèi)各期預(yù)期租賃付款額

【答案】甲公司以在租賃期開始日合理估計的各期預(yù)期租賃付款額的現(xiàn)值轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該資產(chǎn)公允價值的比例確定租回所保留的權(quán)利占比。

甲公司根據(jù)估計的預(yù)期租賃付款額確定各期租賃付款額如下:
表1                                 單位:元
支付日期
租賃付款額
2×23年12月31日
95 902
2×24年12月31日
98 124
2×25年12月31日
99 243
2×26年12月31日
100 101
2×27年12月31日
98 121
合計
491 491
1.2×23年1月1日,甲公司的賬務(wù)處理如下:
第一步,計算租賃付款額的現(xiàn)值。
租賃付款額的現(xiàn)值=95 902×(P/F,3%,1)+98 124×(P/F,3%,2)+99 243×(P/F,3%,3)+100 101×(P/F,3%,4)+98 121×(P/F,3%,5)=450 000(元)
第二步,確定售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額。
租回所保留的權(quán)利占比=租賃付款額的現(xiàn)值/轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該建筑物的公允價值=450 000÷1 800 000=25%
轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該建筑物的賬面價值=2 100 000-1 100 000=1 000 000(元)
使用權(quán)資產(chǎn)=轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該建筑物的賬面價值×租回所保留的權(quán)利占比=1 000 000×25%=250 000(元)
第三步,計算與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得。
與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=轉(zhuǎn)讓該建筑物的全部利得-與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得=(1 800 000-1 000 000)-(1 800 000-1 000 000)×25%=(1 800 000-1 000 000)×(1-25%)=600 000(元)
第四步,計算未確認(rèn)融資費用
未確認(rèn)融資費用=5年租賃付款額-5年租賃付款額的現(xiàn)值=491 491-450 000=41 491(元)
第五步,會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理      1 000 000
  累計折舊        1 100 000
 貸:固定資產(chǎn)        2 100 000
借:銀行存款        1 800 000
  使用權(quán)資產(chǎn)        250 000
  租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 41 491
 貸:固定資產(chǎn)清理      1 000 000
   租賃負(fù)債——租賃付款額  491 491
   資產(chǎn)處置損益       600 000
其中:未付的本金=450 000(元)
2.2×23年12月31日,甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊
使用權(quán)資產(chǎn)本期折舊額=250 000÷5=50 000(元)
借:管理費用          50 000
 貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊     50 000
(2)確認(rèn)租賃負(fù)債的利息
租賃負(fù)債的利息=450 000×3%=13 500(元)
借:財務(wù)費用——利息費用    13 500
 貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 13 500
(3)本期實際支付的租金
2×23年12月31日,甲公司實際支付租金99 321元,與已納入租賃負(fù)債初始計量的當(dāng)期租賃付款額(即租賃期開始日估計的當(dāng)期預(yù)期租賃付款額)95 902元的差額為3 419元,計入當(dāng)期損益。
借:租賃負(fù)債——租賃付款額   95 902
  管理費用          3 419
 貸:銀行存款          99 321
其中:
支付本金=95 902-13500=82 402(元)
尚未支付的本金=450 000-82 402=367 598(元)
2×24年1月1日以后的賬務(wù)處理比照2×23年進行。
租賃負(fù)債按表2所述方法進行后續(xù)計量。
表2                                 單位:元
年度
租賃負(fù)債
期初余額
利息費用
租賃付款額
租賃負(fù)債
期末余額
=①×3%
=①+②-③
2×23年
450 000
13 500
95 902
367 598
2×24年
367 598
11 028
98 124
280 502
2×25年
280 502
8 415
99 243
189 674
2×26年
189 674
5 690
100 101
95 263
2×27年
95 263
2 858
98 121
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邵老師

2024-08-08 17:49:33 1091人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

1.只有這里特殊哈,一般的租賃業(yè)務(wù),非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是不計入租賃負(fù)債的;

但是這里的售后租回交易中,需要用使用權(quán)資產(chǎn)的公允價值(通常是租賃負(fù)債的金額)/資產(chǎn)公允價值作為比例乘以資產(chǎn)賬面價值來計算使用權(quán)資產(chǎn)的成本,舉一個極端的假設(shè),假設(shè)租賃付款額都是可變租賃付款額,如果不計入租賃負(fù)債,比例中的分子就是0,后續(xù)計算的使用權(quán)資產(chǎn)就是0,這顯然是不合適的,所以售后租回這種交易中,非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額要計入租賃負(fù)債。


2.因為這里已經(jīng)實際支付了,就不是尚未支付的負(fù)債了,不能調(diào)整租賃負(fù)債的金額,而是在實際發(fā)生時將預(yù)計的和實際的差額計入當(dāng)期損益,類似于一般租賃業(yè)務(wù)中,實際發(fā)生的非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額計入當(dāng)期損益。


希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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