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非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額何時(shí)計(jì)入租賃負(fù)債？

是不是：只要可以估算出租賃付款額，哪怕它是非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，只要能估計(jì)出來(lái)就是要計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的？無(wú)論它是普通的租賃還是特殊的售后回租交易？

另外，為什么這道題預(yù)估和實(shí)際支付的差額是計(jì)入管理費(fèi)用的，為啥不是調(diào)整租賃負(fù)債的差額的

售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 2024-08-07 23:32:27

問(wèn)題來(lái)源：

三、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

補(bǔ)充例題

　2×23年1月1日，甲公司（賣方兼承租人）以1 800 000元的價(jià)格向乙公司（買方兼出租人）轉(zhuǎn)讓一棟建筑物，轉(zhuǎn)讓前該建筑物的賬面原值為2 100 000元，累計(jì)折舊為1 100 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

同日，甲公司與乙公司簽訂合同，取得該建筑物5年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為20年），作為其總部管理人員的辦公場(chǎng)所，年租金包括50 000元的固定租賃付款額和非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，均于每年年末支付。

根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓該建筑物符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》關(guān)于銷售成立的條件。該建筑物轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的公允價(jià)值為1 800 000元。

甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，在租賃期開始日，甲公司的增量借款年利率為3%。

2×23年12月31日實(shí)際支付租金99 321元。

甲公司采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

情形一：甲公司在租賃期開始日能夠合理估計(jì)上述售后租回交易租賃期內(nèi)各期預(yù)期租賃付款額

【答案】甲公司以在租賃期開始日合理估計(jì)的各期預(yù)期租賃付款額的現(xiàn)值占轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確定租回所保留的權(quán)利占比。

甲公司根據(jù)估計(jì)的預(yù)期租賃付款額確定各期租賃付款額如下：

表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
支付日期	租賃付款額
2×23年12月31日	95 902
2×24年12月31日	98 124
2×25年12月31日	99 243
2×26年12月31日	100 101
2×27年12月31日	98 121
合計(jì)	491 491

1.2×23年1月1日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

第一步，計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值。

租賃付款額的現(xiàn)值=95 902×（P/F，3%，1）+98 124×（P/F，3%，2）+99 243×（P/F，3%，3）+100 101×（P/F，3%，4）+98 121×（P/F，3%，5）=450 000（元）

第二步，確定售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。

租回所保留的權(quán)利占比=租賃付款額的現(xiàn)值/轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該建筑物的公允價(jià)值=450 000÷1 800 000=25%

轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該建筑物的賬面價(jià)值=2 100 000-1 100 000=1 000 000（元）

使用權(quán)資產(chǎn)=轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該建筑物的賬面價(jià)值×租回所保留的權(quán)利占比=1 000 000×25%=250 000（元）

第三步，計(jì)算與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得。

與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=轉(zhuǎn)讓該建筑物的全部利得-與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得=（1 800 000-1 000 000）-（1 800 000-1 000 000）×25%=（1 800 000-1 000 000）×（1-25%）=600 000（元）

第四步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用=5年租賃付款額-5年租賃付款額的現(xiàn)值=491 491-450 000=41 491（元）

第五步，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　1 000 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　1 100 000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2 100 000

借：銀行存款　　　　　　　　1 800 000

　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　250 000

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 41 491

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　1 000 000

　　　租賃負(fù)債——租賃付款額　　491 491

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　600 000

其中：未付的本金=450 000（元）

2.2×23年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊

使用權(quán)資產(chǎn)本期折舊額=250 000÷5=50 000（元）

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 50 000

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　 50 000

（2）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息

租賃負(fù)債的利息=450 000×3%=13 500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用　　　 13 500

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13 500

（3）本期實(shí)際支付的租金

2×23年12月31日，甲公司實(shí)際支付租金99 321元，與已納入租賃負(fù)債初始計(jì)量的當(dāng)期租賃付款額（即租賃期開始日估計(jì)的當(dāng)期預(yù)期租賃付款額）95 902元的差額為3 419元，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　 95 902

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　3 419

　貸：銀行存款　　　　　　　　　 99 321

其中：

支付本金=95 902-13500=82 402（元）

尚未支付的本金=450 000-82 402=367 598（元）

2×24年1月1日以后的賬務(wù)處理比照2×23年進(jìn)行。

租賃負(fù)債按表2所述方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

表2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
年度	租賃負(fù)債期初余額	利息費(fèi)用	租賃付款額	租賃負(fù)債期末余額
	①	=①×3%	③	=①+②-③
2×23年	450 000	13 500	95 902	367 598
2×24年	367 598	11 028	98 124	280 502
2×25年	280 502	8 415	99 243	189 674
2×26年	189 674	5 690	100 101	95 263
2×27年	95 263	2 858	98 121	—

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邵老師

2024-08-08 17:49:33 1103人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

1.只有這里特殊哈，一般的租賃業(yè)務(wù)，非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是不計(jì)入租賃負(fù)債的；

但是這里的售后租回交易中，需要用使用權(quán)資產(chǎn)的公允價(jià)值（通常是租賃負(fù)債的金額）/資產(chǎn)公允價(jià)值作為比例乘以資產(chǎn)賬面價(jià)值來(lái)計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)的成本，舉一個(gè)極端的假設(shè)，假設(shè)租賃付款額都是可變租賃付款額，如果不計(jì)入租賃負(fù)債，比例中的分子就是0，后續(xù)計(jì)算的使用權(quán)資產(chǎn)就是0，這顯然是不合適的，所以售后租回這種交易中，非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額要計(jì)入租賃負(fù)債。

2.因?yàn)檫@里已經(jīng)實(shí)際支付了，就不是尚未支付的負(fù)債了，不能調(diào)整租賃負(fù)債的金額，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)將預(yù)計(jì)的和實(shí)際的差額計(jì)入當(dāng)期損益，類似于一般租賃業(yè)務(wù)中，實(shí)際發(fā)生的非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額計(jì)入當(dāng)期損益。

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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