【補充例題】100%（成本法）→10%（金融資產(chǎn)）

20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。

20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

20×9年1月8日（注意：年初），甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司90%的股權(quán)，收取現(xiàn)金720萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為10%，因不具有重大影響，將剩余的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為80萬元。

假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

【答案】

1.個別財務報表

①借：銀行存款　　　　　　　　　　　　7 200 000

　　貸：長期股權(quán)投資　5 400 000（6 000 000×90%）

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1 800 000

②在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　800 000（公允價值）

　貸：長期股權(quán)投資　　  600 000（6 000 000×10%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　  200 000

2.合并財務報表

①終止確認長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

②合并報表確認的投資收益

=處置股權(quán)取得的對價（720萬元）與剩余股權(quán)公允價值（80萬元）之和-按購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算的被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值575萬元（500+50+25）×原持股比例100%-商譽100+被投資單位其他綜合收益25萬元×原持股比例100%+被投資單位其他所有者權(quán)益0萬元×原持股比例100%=150（萬元）

③對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　　　　　　　 （500 000×100%）（代替長期股權(quán)投資）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　 50 000（500 000×10%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　450 000（500 000×90%）

注：

a.個別報表未進行追溯調(diào)整，所以調(diào)整比例為100%；

b.如果歸屬于當年實現(xiàn)的凈利潤：則調(diào)整投資收益

④合并報表結(jié)果

合并報表確認的處置投資收益

=個別報表200萬元（處置投資收益180萬元+20萬元）+合并報表（③歸屬期調(diào)整（-50萬元）=150（萬元）。