合并報表順流交易抵銷分錄詳解
權(quán)益法的合并報表抵消 逆流交易的抵消按未售出的比例 借 長投 貸 存貨 原理上是恢復長投 因為是按比例 個表上少的 合表加回來 這我理解了 但是順流交易 最初一次 借 收入 貸 成本 貸 投資收益 個表上已經(jīng)確認了第一年已經(jīng)賣出的收益 合表又把收益全部加回來了 不是多確認了賣出收益這一部分 合表這部分為什么叫恢復投資收益 原理是什么
問題來源：
（1）2×19年6月30日，甲公司以4800萬元購入乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當日辦理完成。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
2×19年9月30日，甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款1000萬元，增值稅稅額130萬元。截至2×19年12月31日，乙公司已對外出售所購丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬元。
（2）2×19年11月20日，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以2×19年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值29600萬元為基礎，甲公司以9600萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準，并于2×19年12月31日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準。2×20年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。當日，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營、財務分配等事項經(jīng)董事會成員三分之二及以上表決通過后實施。
2×20年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實收資本20000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1600萬元、其他綜合收益1800萬元、未分配利潤1000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元，除一塊土地使用權(quán)增值3600萬元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用30年，預計無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價值為7900萬元；甲公司購買乙公司30%股權(quán)的公允價值為9600萬元。
（3）2×19年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元，其中7至12月實現(xiàn)的凈利潤為2600萬元。2×19年7月至12月其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加1500萬元。
2×20年，乙公司于2×19年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×20年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5200萬元，其他綜合收益（由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加1500萬元。
（4）2×20年6月30日，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價為300萬元，收到款項存入銀行，成本為240萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
其他有關(guān)資料：
第一，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。
第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
第三，乙公司除實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外，無其他權(quán)益變動事項；乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。
第四，本題不考慮其他相關(guān)稅費以及其他因素。
要求：
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—投資成本 4800
貸：銀行存款 4800
借：長期股權(quán)投資—投資成本 200
貸：營業(yè)外收入 200
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 610
貸：投資收益 610
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 375
貸：其他綜合收益 375
相關(guān)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本 150（600×25%）
投資收益 100
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬元）。
③商譽=17500-30000×55%=1000（萬元）。
④甲公司應在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢，同時對乙公司的董事會進行重組實際取得控制權(quán)。
貸：投資收益 1915
借：其他綜合收益 375
貸：投資收益 375
借：無形資產(chǎn) 3600
貸：資本公積 3600
借：管理費用 120
貸：無形資產(chǎn) 120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資 3619
貸：投資收益 2794［（5200-3600/30）×55%］
其他綜合收益 825（1500×55%）
抵銷分錄：
借：實收資本 20000
資本公積 5600（2000+3600）
盈余公積 2120（1600+520）
其他綜合收益 3300（1800+1500）
年末未分配利潤 5560（1000+5200-3600/30-520）
商譽 1000
貸：長期股權(quán)投資 21119（17500+3619）
少數(shù)股東權(quán)益 16461
［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益 2794
少數(shù)股東損益 2286［（5200-3600/30）×45%］
年初未分配利潤 1000
貸：提取盈余公積 520
年末未分配利潤 5560
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 240
固定資產(chǎn)—原價 60
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 6（60÷5×6/12）
貸：管理費用 6
借：少數(shù)股東權(quán)益 24.3［（60-6）×45%］
貸：少數(shù)股東損益 24.3
劉老師
2021-08-02 15:54:46 15711人瀏覽
順流交易的話，這里老師借著這個第2問，給您完完整整的梳理一遍，這里看懂了，您順流的抵銷就沒問題了。
老師用盡量通俗的語言，給您捋順一遍合并報表為啥要做
借：營業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
投資收益100
個別報表上甲公司因為賣給乙公司丙產(chǎn)品，甲確認了營業(yè)收入1000，結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本600，乙公司按1000確認的丙產(chǎn)品的入賬價值。
但是合并報表角度，甲和自己的子公司編制合并報表的時候，甲自己的資產(chǎn)和負債啥的是不是得抓到這個合并報表上啊，那甲對乙的這25%的投資，也就是長期股權(quán)投資，是甲的資產(chǎn)，也要放進這個甲和他自己子公司編制的合并報表中，所以，我們可以這樣說，甲和甲的子公司，以及乙的25%的股權(quán)的部分，都在這個合并報表上，所以甲和乙雖然不編制合并報表，但是甲和乙的25%是隸屬于同一個集團的，甲和乙之間的交易，有25%的部分，是集團內(nèi)部的交易，現(xiàn)在這個丙產(chǎn)品，這個丙產(chǎn)品，從甲那兒賣到乙那，甲賺了乙的錢了，賺了多少，1000-600，這1000減去600，站在集團的角度來看，都應該是甲確認的收入么，不是，為啥不是，因為其中的25%，是自己家人賺自己家人錢，也就是400×25%，這部分是集團內(nèi)部的交易損益，換句話說，甲賣給乙1000塊，甲自己還是乙25%的股東，是不是相當于自己賺了自己25%的錢，這能確認收入么，我600的成本，自己賣給自己結(jié)轉(zhuǎn)成主營業(yè)務成本，600×25%是自己賣給自己了，這算真正賣出去了么，不算。所以我們合并報表上，甲公司個別報表中的營業(yè)收入1000的25%也就是250，不應該確認收入，所以我們是借：營業(yè)收入250（1000×25%）。
給它抵銷掉。
600×25%自己賣給自己結(jié)轉(zhuǎn)的成本不該結(jié)轉(zhuǎn)，所以不結(jié)轉(zhuǎn)，抵銷掉
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
乙公司收到存貨，確認的存貨是按1000的內(nèi)部售價確認的，600的成本，甲賣給乙賣了1000，合并報表上覺得25%部分的存貨甲不該加價給乙，因為這部分咱們是自己人，甲應該600×25%直接給我，但是你是1000×25%給我的，所以乙公司的存貨這部分多確認了存貨的成本1000-600）×25%=100.按理說，我們合并報表上應該將乙公司多確認的存貨給抵銷掉，但是不行，為啥不行，這不是甲和乙編制的合并報表，乙公司的資產(chǎn)負債在這個合并報表上嗎，不在，這章表上和乙有關(guān)的，只是甲公司的長期股權(quán)投資，甲持有的乙公司的25%股權(quán)，其實持有的就是乙公司的凈資產(chǎn)的份額，凈資產(chǎn)的份額就是乙公司的所有者權(quán)益份額，乙公司所有者權(quán)益份額，就是乙公司的資產(chǎn)-負債差額的和，現(xiàn)在我要調(diào)減乙公司的資產(chǎn)，所以所有者權(quán)益份額就少了，所以甲公司長投就少了，所以合并報表上調(diào)減甲公司的長投，但是我們還要注意一點，乙公司期末的時候賣沒賣這個長投，賣了，賣了60%，也就是說，這個400×25%的部分甲公司不該加價賣給乙，如果都沒對外出售，最終是要調(diào)整減少甲公司長期股權(quán)投資400×25%，但是賣了60%，剩下40%，才是調(diào)整長投了所以調(diào)整長期股權(quán)投資的金額是400×25%×40%。所以合并報表上應列示的分錄中貸方要調(diào)整減少長投：
貸：長投【替代存貨】100×25%×40%
乙公司出售部分100×25%×60%的部分，本來虛增的是資產(chǎn)，結(jié)果出售了，結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本了，這回虛增的是乙公司的營業(yè)成本了，所以乙公司的營業(yè)成本也要抵消掉，但是這個合并報表中和乙公司利潤有關(guān)系么，沒有，但是乙公司的利潤間接影響的是合并報表上的投資收益，因為合并報表上要根據(jù)乙公司實現(xiàn)的凈利潤按份額確認投資收益，增加甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值，所以我們可以直接調(diào)整合并報表上的投資收益100×25%×60%.所以，合并報表上的應列示分錄貸方還有個：
貸：投資收益100×25%×60%.
整個合并報表上應列示的分錄應該是
借：營業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
長投【替代存貨】100×25%×40%
投資收益【替代營業(yè)成本】100×25%×60%.
但是我們個別報表上是
借：投資收益40【[（1000-600）×（1-60%）］×25%】
貸：長投40【減少的內(nèi)部交易損益】
我們要根據(jù)個別報表上抓過來的分錄，調(diào)整為合并報表上應列示的分錄。
所以最終的調(diào)整分錄就成了
借：營業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營業(yè)成本150（600×25%）
投資收益100
上述整個是系統(tǒng)的理解。
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