合并報(bào)表順流交易抵銷分錄詳解
權(quán)益法的合并報(bào)表抵消 逆流交易的抵消按未售出的比例 借 長(zhǎng)投 貸 存貨 原理上是恢復(fù)長(zhǎng)投 因?yàn)槭前幢壤?個(gè)表上少的 合表加回來(lái) 這我理解了 但是順流交易 最初一次 借 收入 貸 成本 貸 投資收益 個(gè)表上已經(jīng)確認(rèn)了第一年已經(jīng)賣出的收益 合表又把收益全部加回來(lái)了 不是多確認(rèn)了賣出收益這一部分 合表這部分為什么叫恢復(fù)投資收益 原理是什么
問(wèn)題來(lái)源：
（1）2×19年6月30日，甲公司以4800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
2×19年9月30日，甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額130萬(wàn)元。截至2×19年12月31日，乙公司已對(duì)外出售所購(gòu)丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
（2）2×19年11月20日，甲公司與丁公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以2×19年10月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值29600萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以9600萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司30%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并于2×19年12月31日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2×20年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會(huì)成員三分之二及以上表決通過(guò)后實(shí)施。
2×20年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實(shí)收資本20000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元、盈余公積1600萬(wàn)元、其他綜合收益1800萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一塊土地使用權(quán)增值3600萬(wàn)元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，按直線法攤銷），其他各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為7900萬(wàn)元；甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為9600萬(wàn)元。
（3）2×19年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，其中7至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2600萬(wàn)元。2×19年7月至12月其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加1500萬(wàn)元。
2×20年，乙公司于2×19年向甲公司購(gòu)買(mǎi)的丙產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2×20年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5200萬(wàn)元，其他綜合收益（由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加1500萬(wàn)元。
（4）2×20年6月30日，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行，成本為240萬(wàn)元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
其他有關(guān)資料：
第一，甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。
第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
第三，乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益外，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)；乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，沒(méi)有進(jìn)行其他分配。
第四，本題不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 4800
貸：銀行存款 4800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 610
貸：投資收益 610
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 375
貸：其他綜合收益 375
相關(guān)調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 250（1000×25%）
貸：營(yíng)業(yè)成本 150（600×25%）
投資收益 100
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時(shí)在乙公司的董事會(huì)中派出6名董事，占董事會(huì)人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬(wàn)元）。
③商譽(yù)=17500-30000×55%=1000（萬(wàn)元）。
④甲公司應(yīng)在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢，同時(shí)對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行重組實(shí)際取得控制權(quán)。
貸：投資收益 1915
借：其他綜合收益 375
貸：投資收益 375
借：無(wú)形資產(chǎn) 3600
貸：資本公積 3600
借：管理費(fèi)用 120
貸：無(wú)形資產(chǎn) 120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3619
貸：投資收益 2794［（5200-3600/30）×55%］
其他綜合收益 825（1500×55%）
抵銷分錄：
借：實(shí)收資本 20000
資本公積 5600（2000+3600）
盈余公積 2120（1600+520）
其他綜合收益 3300（1800+1500）
年末未分配利潤(rùn) 5560（1000+5200-3600/30-520）
商譽(yù) 1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21119（17500+3619）
少數(shù)股東權(quán)益 16461
［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益 2794
少數(shù)股東損益 2286［（5200-3600/30）×45%］
年初未分配利潤(rùn) 1000
貸：提取盈余公積 520
年末未分配利潤(rùn) 5560
借：營(yíng)業(yè)收入 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 240
固定資產(chǎn)—原價(jià) 60
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 6（60÷5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 6
借：少數(shù)股東權(quán)益 24.3［（60-6）×45%］
貸：少數(shù)股東損益 24.3
劉老師
2021-08-02 15:54:46 15715人瀏覽
順流交易的話，這里老師借著這個(gè)第2問(wèn)，給您完完整整的梳理一遍，這里看懂了，您順流的抵銷就沒(méi)問(wèn)題了。
老師用盡量通俗的語(yǔ)言，給您捋順一遍合并報(bào)表為啥要做
借：營(yíng)業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營(yíng)業(yè)成本150（600×25%）
投資收益100
個(gè)別報(bào)表上甲公司因?yàn)橘u給乙公司丙產(chǎn)品，甲確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入1000，結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本600，乙公司按1000確認(rèn)的丙產(chǎn)品的入賬價(jià)值。
但是合并報(bào)表角度，甲和自己的子公司編制合并報(bào)表的時(shí)候，甲自己的資產(chǎn)和負(fù)債啥的是不是得抓到這個(gè)合并報(bào)表上啊，那甲對(duì)乙的這25%的投資，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資，是甲的資產(chǎn)，也要放進(jìn)這個(gè)甲和他自己子公司編制的合并報(bào)表中，所以，我們可以這樣說(shuō)，甲和甲的子公司，以及乙的25%的股權(quán)的部分，都在這個(gè)合并報(bào)表上，所以甲和乙雖然不編制合并報(bào)表，但是甲和乙的25%是隸屬于同一個(gè)集團(tuán)的，甲和乙之間的交易，有25%的部分，是集團(tuán)內(nèi)部的交易，現(xiàn)在這個(gè)丙產(chǎn)品，這個(gè)丙產(chǎn)品，從甲那兒賣到乙那，甲賺了乙的錢(qián)了，賺了多少，1000-600，這1000減去600，站在集團(tuán)的角度來(lái)看，都應(yīng)該是甲確認(rèn)的收入么，不是，為啥不是，因?yàn)槠渲械?/span>25%，是自己家人賺自己家人錢(qián)，也就是400×25%，這部分是集團(tuán)內(nèi)部的交易損益，換句話說(shuō)，甲賣給乙1000塊，甲自己還是乙25%的股東，是不是相當(dāng)于自己賺了自己25%的錢(qián)，這能確認(rèn)收入么，我600的成本，自己賣給自己結(jié)轉(zhuǎn)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，600×25%是自己賣給自己了，這算真正賣出去了么，不算。所以我們合并報(bào)表上，甲公司個(gè)別報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入1000的25%也就是250，不應(yīng)該確認(rèn)收入，所以我們是借：營(yíng)業(yè)收入250（1000×25%）。
給它抵銷掉。
600×25%自己賣給自己結(jié)轉(zhuǎn)的成本不該結(jié)轉(zhuǎn)，所以不結(jié)轉(zhuǎn)，抵銷掉
貸：營(yíng)業(yè)成本150（600×25%）
乙公司收到存貨，確認(rèn)的存貨是按1000的內(nèi)部售價(jià)確認(rèn)的，600的成本，甲賣給乙賣了1000，合并報(bào)表上覺(jué)得25%部分的存貨甲不該加價(jià)給乙，因?yàn)檫@部分咱們是自己人，甲應(yīng)該600×25%直接給我，但是你是1000×25%給我的，所以乙公司的存貨這部分多確認(rèn)了存貨的成本1000-600）×25%=100.按理說(shuō)，我們合并報(bào)表上應(yīng)該將乙公司多確認(rèn)的存貨給抵銷掉，但是不行，為啥不行，這不是甲和乙編制的合并報(bào)表，乙公司的資產(chǎn)負(fù)債在這個(gè)合并報(bào)表上嗎，不在，這章表上和乙有關(guān)的，只是甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲持有的乙公司的25%股權(quán)，其實(shí)持有的就是乙公司的凈資產(chǎn)的份額，凈資產(chǎn)的份額就是乙公司的所有者權(quán)益份額，乙公司所有者權(quán)益份額，就是乙公司的資產(chǎn)-負(fù)債差額的和，現(xiàn)在我要調(diào)減乙公司的資產(chǎn)，所以所有者權(quán)益份額就少了，所以甲公司長(zhǎng)投就少了，所以合并報(bào)表上調(diào)減甲公司的長(zhǎng)投，但是我們還要注意一點(diǎn)，乙公司期末的時(shí)候賣沒(méi)賣這個(gè)長(zhǎng)投，賣了，賣了60%，也就是說(shuō)，這個(gè)400×25%的部分甲公司不該加價(jià)賣給乙，如果都沒(méi)對(duì)外出售，最終是要調(diào)整減少甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資400×25%，但是賣了60%，剩下40%，才是調(diào)整長(zhǎng)投了所以調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是400×25%×40%。所以合并報(bào)表上應(yīng)列示的分錄中貸方要調(diào)整減少長(zhǎng)投：
貸：長(zhǎng)投【替代存貨】100×25%×40%
乙公司出售部分100×25%×60%的部分，本來(lái)虛增的是資產(chǎn)，結(jié)果出售了，結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本了，這回虛增的是乙公司的營(yíng)業(yè)成本了，所以乙公司的營(yíng)業(yè)成本也要抵消掉，但是這個(gè)合并報(bào)表中和乙公司利潤(rùn)有關(guān)系么，沒(méi)有，但是乙公司的利潤(rùn)間接影響的是合并報(bào)表上的投資收益，因?yàn)楹喜?bào)表上要根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按份額確認(rèn)投資收益，增加甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，所以我們可以直接調(diào)整合并報(bào)表上的投資收益100×25%×60%.所以，合并報(bào)表上的應(yīng)列示分錄貸方還有個(gè)：
貸：投資收益100×25%×60%.
整個(gè)合并報(bào)表上應(yīng)列示的分錄應(yīng)該是
借：營(yíng)業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營(yíng)業(yè)成本150（600×25%）
長(zhǎng)投【替代存貨】100×25%×40%
投資收益【替代營(yíng)業(yè)成本】100×25%×60%.
但是我們個(gè)別報(bào)表上是
借：投資收益40【[（1000-600）×（1-60%）］×25%】
貸：長(zhǎng)投40【減少的內(nèi)部交易損益】
我們要根據(jù)個(gè)別報(bào)表上抓過(guò)來(lái)的分錄，調(diào)整為合并報(bào)表上應(yīng)列示的分錄。
所以最終的調(diào)整分錄就成了
借：營(yíng)業(yè)收入250（1000×25%）
貸：營(yíng)業(yè)成本150（600×25%）
投資收益100
上述整個(gè)是系統(tǒng)的理解。
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