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計(jì)算累積影響數(shù)的意義是什么?

題目中,會(huì)計(jì)估計(jì)變更做調(diào)整分錄時(shí),2015年與2016年的處理方式完全一致,均影響利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)科目,并影響盈余公積科目

那確認(rèn)累計(jì)影響數(shù)的意義是什么?

會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理 2021-05-19 15:09:07

問題來源:

【教材例24-1】甲公司20×5年、20×6年分別以4 500 000元和1 100 000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用),市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量,公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備,可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%,公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4 500萬股,未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表24-1所示。

兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

24-1                             單位:元

會(huì)計(jì)政策

股票

成本與市價(jià)

孰低

20×5年末

公允價(jià)值

20×6年末

公允價(jià)值

A股票

4 500 000

5 100 000

5 100 000

B股票

1 100 000

1 300 000

 

根據(jù)上述資料,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)(表24-2

改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)

24-2                               單位:元

時(shí)間

公允價(jià)值

成本與市價(jià)孰低

稅前差異

所得稅影響

稅后差異

20×5年年末

5 100 000

4 500 000

600 000

150 000

450 000

20×6年年末

1 300 000

1 100 000

200 000

50 000

150 000

合計(jì)

6 400 000

5 600 000

800 000

200 000

600 000

 

甲公司20×71231日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為20×611日。

甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為
5 100 000
元,按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4 500 000元,兩者的所得稅影響為150 000元,兩者差異的稅后凈影響額為450 000元,即為該公司追溯至20×6年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。

甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為
6 400 000
元,按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5 600 000元,兩者的所得稅影響合計(jì)為200 000元,兩者差異的稅后凈影響額為600 000元,其中,450 000元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù),150 000元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值,其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200 000元,所得稅費(fèi)用少計(jì)了50 000元,凈利潤(rùn)少計(jì)了150 000元。

2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄:

1)對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄:

調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù):

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      600 000

 貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)          450 000

   遞延所得稅負(fù)債              150 000

調(diào)整利潤(rùn)分配:

按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按照凈利潤(rùn)5%提取任意盈余公積,共計(jì)提取盈余公積450 000×15%=67 500(元)。

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           67 500

 貸:盈余公積                  67 500

2)對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄:

調(diào)整交易性金融資產(chǎn):

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      200 000

 貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           150 000

   遞延所得稅負(fù)債               50 000

調(diào)整利潤(rùn)分配:

按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積,共計(jì)提取盈余公積150 000×15%=22 500(元)。

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           22 500

 貸:盈余公積                  22 500

3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:

調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)年初余額800 000元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200 000元;調(diào)增盈余公積年初余額90 000元;調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510 000元。

利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整:

調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200 000元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50 000元;調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150 000元;調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。

注:

調(diào)增基本每股收益上年金額

=調(diào)增凈利潤(rùn)/公司流通在外普通股股數(shù)

=150 000÷10 000/4 500

=0.0033(元/股)

所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整:

調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67 500元,未分配利潤(rùn)上年金額382 500元,所有者權(quán)益合計(jì)上年金額

450 000元。

調(diào)增盈余公積上年金額22 500元,未分配利潤(rùn)上年金額

127 500元,所有者權(quán)益合計(jì)上年金額150 000元。

調(diào)增盈余公積本年年初金額90 000元,未分配利潤(rùn)本年年初金額510 000元,所有者權(quán)益合計(jì)本年年初金額600 000元。

所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)

20×7年度

項(xiàng)目

本年金額

上年金額

盈余公積

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)

盈余公積

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)

一、上年年末余額

加:會(huì)計(jì)政策變更

22 500

127 500

150 000

67 500

382 500

450 000

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

90 000

510 000

600 000

……

 

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楊老師

2021-05-20 09:58:07 2236人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

題目按照準(zhǔn)則列示2年報(bào)表, 是 20×7年和20×6年報(bào)表,  

發(fā)生日——20×5.12.31 期間不列示報(bào)表,合計(jì)追溯損益金額 合計(jì)調(diào)整留存收益,是累計(jì)影響數(shù), 就是計(jì)算一下合計(jì)調(diào)整前期報(bào)表金額。 

  20×6年業(yè)務(wù)變動(dòng)可以體現(xiàn)在你列示的20×6年報(bào)表里面,這個(gè)金額不含在累計(jì)影響數(shù)里面。  

您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油!

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