三、主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款

　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）

　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　?。ㄖ胤诸惾諔?yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）（或借方）

　　　資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額）（或借方）

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　　?。ɡ⒄{(diào)整余額）（或貸方）

　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（金融負(fù)債的賬面價(jià)值）

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

　貸：銀行存款

②注銷（賬面價(jià)值）

借：其他權(quán)益工具

　貸：庫存股——其他權(quán)益工具

　　　資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)，或借方）

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值）

　　其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）

　貸：實(shí)收資本（或股本，面值）

　　　資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)，差額）

　　　銀行存款（不足1股，差額以現(xiàn)金支付）

（二）投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。