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被動(dòng)稀釋的總結(jié)處理方法有哪些?

老師,可以總結(jié)一下以下幾種情況下被動(dòng)稀釋的處理嗎?應(yīng)計(jì)入什么科目(分錄怎么寫): 1.權(quán)益法被動(dòng)稀釋后仍是權(quán)益法 2.成本法被動(dòng)稀釋后變成權(quán)益法 3.權(quán)益法被動(dòng)稀釋后變成金融工具 4.成本法被動(dòng)稀釋后變成金融工具

其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 2022-06-23 12:03:10

問題來源:

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)1月2日,甲公司支付3600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán),當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元,有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司取得該股權(quán)后,向丙公司董事會(huì)派出一名成員,參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2×16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價(jià)值下跌300萬元。
2×16年12月31日,丙公司引入新投資者,新投資者向丙公司投入4000萬元。新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?
(2)6月30日,甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租,該房產(chǎn)原價(jià)為3000萬元,至租賃期開始日已計(jì)提折舊1200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1680萬元,2×16年12月31日,周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升,甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1980萬元。
(3)8月20日,甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià),自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán),無商譽(yù)),另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3000萬元,當(dāng)日,甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬元,已攤銷1200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為19000萬元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38000萬元,相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。取得乙公司60%股權(quán)后,甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。
當(dāng)日,甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù),并控制乙公司。
其他有關(guān)資料:
除上述交易或事項(xiàng)外,甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。
要求:

(1)就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報(bào)的其他綜合收益,并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

事項(xiàng)(1),甲公司取得丙公司30%股權(quán),向丙公司董事會(huì)派出一名成員,參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策,對(duì)丙公司構(gòu)成重大影響,應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。丙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價(jià)值下跌300萬元,使其他綜合收益減少300萬元,影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益金額=-300×30%=-90(萬元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本     3600
 貸:銀行存款            3600
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
        600(14000×30%-3600)
 貸:營業(yè)外收入           600
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
           600(2000×30%)
 貸:投資收益           600
借:其他綜合收益          90
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益
              90(300×30%)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)  215
 貸:資本公積
    215[(14000+2000-300+4000)×
     25%-(14000+2000-300)×30%]
事項(xiàng)(2),甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1680萬元,賬面價(jià)值為1800萬元(3000-1200),形成借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,不影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益。
借:投資性房地產(chǎn)—成本       1680
  累計(jì)折舊            1200
  公允價(jià)值變動(dòng)損益        120
 貸:固定資產(chǎn)            3000
借:投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)   300
 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益        300
事項(xiàng)(3),甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià),自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,形成同一控制下企業(yè)合并。合并日,付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計(jì)入資本公積,不影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資    4800(8000×60%)
  累計(jì)攤銷            1200
  資本公積            9000
 貸:無形資產(chǎn)           12000
   銀行存款            3000

(2)計(jì)算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額。(2017年改編)

甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90(萬元)。

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尹老師

2022-06-24 06:40:10 6814人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

1.權(quán)益法被動(dòng)稀釋后仍是權(quán)益法 

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

  貸:資本公積——其他資本公積

(或相反分錄)

2.成本法被動(dòng)稀釋后變成權(quán)益法 

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:投資收益

(或相反分錄)

再按照權(quán)益法追溯調(diào)整

3.權(quán)益法被動(dòng)稀釋后變成金融工具 

4.成本法被動(dòng)稀釋后變成金融工具

這兩種情況一樣,因?yàn)榭缃缌?,視為處置股?quán),再按照公允價(jià)值確認(rèn)新的金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)等(公允價(jià)值)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

         投資收益


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