增加固定對價和可變對價的分攤

老師您好：

對于已經(jīng)轉(zhuǎn)讓的商品，不需要分攤后來增加的固定對價，但是要分攤增加的可變對價？

識別與客戶訂立的合同履行每一單項履約義務時確認收入 2021-05-01 16:15:43

問題來源：

2×20年7月1日，甲公司承諾向乙公司轉(zhuǎn)讓兩種可明確區(qū)分的產(chǎn)品X和Y。產(chǎn)品Ｘ在合同開始時轉(zhuǎn)讓給乙公司，而產(chǎn)品Ｙ則于2×21年3月31日轉(zhuǎn)讓給乙公司。乙公司承諾支付的對價包含固定對價1000萬元和估計值為200萬元的可變對價，甲公司將可變對價估計值納入交易價格（符合條件）。2×20年11月30日，合同范圍進行了修訂：2×21年6月30日將產(chǎn)品Ｚ轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同價格增加了300萬元（固定對價），該增加額并不反映產(chǎn)品Ｚ的單獨售價。三種產(chǎn)品X、Y、Z的單獨售價相同，均可明確區(qū)分，且可變對價不符合只分攤給某一履約義務或某兩項履約義務的標準。在合同修訂后，但交付產(chǎn)品Ｙ和產(chǎn)品Ｚ之前，甲公司將其關(guān)于預計有權(quán)獲得的可變對價的估計值修正為240萬元，增加的40萬元仍歸屬于在合同修訂前承諾的可變對價。甲公司認為，該可變對價估計的變動可納入交易價格（不確定性消除時累計已確認收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回）。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理的表述中，正確的有（　?。＃ā铩铩铮?/div>

A、2×20年7月1日產(chǎn)品X應確認的收入為600萬元

B、2×21年3月31日產(chǎn)品Y應確認的收入為470萬元

C、2×21年6月30日產(chǎn)品Z應確認的收入為340萬元

D、產(chǎn)品X應承擔合同修訂后可變對價的后續(xù)變動

正確答案：A,D

答案分析：2×20年7月1日，X產(chǎn)品在合同開始時轉(zhuǎn)讓給客戶，應確認收入=（1000+200）÷2=600（萬元），選項A正確；2×20年11月30日，修訂后合同的交易價格=600+300=900（萬元），應分攤至Y產(chǎn)品和Z產(chǎn)品均為450萬元。增加40萬元可變對價分攤?cè)缦拢旱谝淮畏謹偅篨產(chǎn)品分攤20萬元，Y產(chǎn)品分攤20萬元；第二次分攤（將分攤至Y產(chǎn)品的20萬元進行二次分攤）：Y產(chǎn)品10萬元，Z產(chǎn)品10萬元。2×21年3月31日，Y產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給客戶，甲公司確認收入=450+10=460（萬元），2×21年6月30日，Z產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給客戶，甲公司確認收入=450+10=460（萬元）。選項B和C錯誤，選項D正確。

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