內(nèi)部交易抵銷涉及免征增值稅的合并報表處理
老師，關于遞延收益這個合并報表特殊抵消事項我有點懵逼，我是跟張敬富老師學習的，這道題鳳神的抵消思路好像和常規(guī)的思路不一樣，我看了下答疑區(qū)，除了題目標答外，還有一種做法，望老師幫我用語言準確辨析兩種方法的區(qū)別，如下：
答案標答：
借：營業(yè)收入1000；貸：營業(yè)成本800，存貨70，遞延收益130
借：存貨70*0.9=63；貸：營業(yè)成本63
借：遞延收益130*0.9=117；貸：其他收益117
另一種做法：
借：營業(yè)收入1000；貸：營業(yè)成本870，遞延收益130
借：營業(yè)成本70*0.1=7；貸：存貨7
借：其他收益130*0.1=13；貸：遞延收益13
請問老師這兩種方法的思路分別是什么？我腦子里一鍋粥，好像這倆是一正一反的抵消思路，但我用自己的語言表述不清，腦子也轉(zhuǎn)不過彎來，望老師針對這六筆分錄每一筆對比解析，萬分感謝！
問題來源：
甲公司是一家上市公司。2×20年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：
【資料】（1）2×20年1月2日，甲公司與客戶乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一臺A設備。根據(jù)合同的約定，甲公司于2×20年3月31日前交付A設備，合同價格為750萬元，甲公司提供該設備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責免費維修，但如果因乙公司員工操作不當?shù)确窃O備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費維修服務；另外，甲公司為A設備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務，合同價格為30萬元。
甲公司銷售A設備的單獨售價為750萬元；單獨對外提供設備維修服務的銷售價格為每年每臺5萬元，單獨對外提供設備保養(yǎng)服務的銷售價格為每年每臺1萬元。
（2）2×20年度，甲公司銷售B設備30臺，合同價格總額3000萬元。根據(jù)甲公司的獎勵積分計劃，其中12臺B設備的銷售，客戶兌換了上年度獲得的300萬個積分；另外18臺B設備的銷售，客戶獲得450萬個積分?？鄢e分抵減后的B設備銷售款項已收存銀行。2×20年12月31日，甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，預計銷售B設備積分的兌換率為80%，與2×19年預計B設備積分的兌換率一致。
上述獎勵積分計劃是甲公司2×19年1月1日為促進B設備的銷售而推出的一項激勵措施。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為100萬元的B設備，客戶可獲得25萬個積分，每個積分從購買B設備的次年起2年內(nèi)在該客戶再次購買B設備時可以抵減1.25元，但再次購買的B設備每臺最多抵減25萬個積分且在享受積分抵減后客戶不能獲得新的積分。2×19年度，甲公司共銷售B設備20臺，合同價格總額2000萬元；銷售B設備產(chǎn)生500萬個積分。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權利，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預計銷售B設備積分的兌換率為80%。
（3）2×20年12月1日，甲公司與客戶丙公司簽訂合同，在一年內(nèi)以固定單價100元向丙公司交付120萬件標準配件。甲公司以往的習慣做法表明，在該商品出現(xiàn)瑕疵時，將根據(jù)商品的具體瑕疵情況給予客戶價格折讓，甲公司綜合考慮相關因素后認為會向客戶提供一定的價格折讓。合同開始日，甲公司估計將提供300萬元價格折讓。
2×20年12月20日，甲公司向丙公司交付80萬件配件，丙公司取得80萬件配件的控制權。2×20年12月25日，丙公司發(fā)現(xiàn)配件存在質(zhì)量瑕疵，需要返工，甲公司及時進行了返工處理。甲公司對存在質(zhì)量瑕疵配件提供的返工服務是為了保證銷售的配件符合既定標準。
2×20年12月31日，為了維系客戶關系，甲公司按以往的習慣做法主動提出對合同中120萬件配件給予每件3元的價格折讓，共計360萬元，該折讓符合甲公司以往的習慣做法。甲公司與丙公司達成協(xié)議，通過調(diào)整剩余40萬件配件價格的形式提供價格折讓，即將待交付的40萬件配件的單價調(diào)整為91元。至2×20年12月31日，甲公司尚未交付剩余40萬件配件。上述配件均為可明確區(qū)分產(chǎn)品。
其他有關資料：
第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會計準則關于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準。
第二，甲公司估計，因向客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。
第三，涉及的銷售價格或合同價格均不包含增值稅。
第四，甲公司向客戶銷售的設備及配件的控制權均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給客戶，且均屬于在某一時點履行的履約義務。
第五，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司銷售A設備合同附有的單項履約義務，并陳述理由；計算每一單項履約義務應分攤的合同價格。
①甲公司銷售A設備合同包括銷售A設備、提供未來5年維修服務和提供未來5年保養(yǎng)服務三項單項履約義務。
理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務、單獨購買保養(yǎng)服務，甲公司銷售A設備、提供維修服務和提供保養(yǎng)服務的三項承諾均可明確區(qū)分。
②A設備單獨售價為750萬元，每年每臺設備單獨提供維修服務的單獨售價為5萬元，每年每臺設備單獨提供保養(yǎng)服務的單獨售價為1萬元，所以：
A設備應分攤的合同價格=（750+30）×750/（750+5×5+1×5）=750（萬元）；
保質(zhì)期后未來5年提供維修服務應分攤的合同價格=（750+30）×（5×5）/（750+5×5+1×5）=25（萬元）；
保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務應分攤的合同價格=（750+30）×（1×5）/（750+5×5+1×5）=5（萬元）。
（2）根據(jù)資料（1），分別說明甲公司銷售A設備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務和保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當如何進行會計處理。
甲公司銷售A設備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務，應按照或有事項準則確認為預計負債，并計入當期損益。
甲公司銷售A設備在保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當與銷售A設備分別作為單項履約義務，按照各自單獨售價分攤合同價格，其中分攤至保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務的部分，應確認為合同負債，在A設備保質(zhì)期后未來5年分期確認收入。
（3）根據(jù)資料（2），說明甲公司2×19年銷售B設備合同附有的單項履約義務；計算每一單項履約義務應分攤的合同價格。
①甲公司銷售B設備合同分為銷售B設備和授予客戶獎勵積分兩個單項履約義務。
②考慮積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=500×1.25×80%=500（萬元）。
分攤至B設備的合同價格=2000×［2000/（2000+500）］=1600（萬元）。
分攤至獎勵積分的合同價格=2000×［500/（2000+500）］=400（萬元）。
（4）根據(jù)資料（2），計算甲公司2×20年度客戶兌換的300萬個積分應確認的收入；編制甲公司2×20年度與積分兌換及銷售B設備相關的會計分錄。
①甲公司2×20年度客戶兌換的300萬個積分應確認的收入=400×300/（500×80%）=300（萬元）。
②甲公司2×20年度與積分兌換相關的會計分錄：
借：合同負債 300
貸：主營業(yè)務收入 300
銷售12臺B設備的會計分錄：
借：銀行存款 （1200-300×1.25）825
貸：主營業(yè)務收入 825
銷售18臺B設備的會計分錄：
考慮重新估計的積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=450×1.25×80%=450（萬元），分攤至B設備的合同價格=1800×［1800/（1800+450）］=1440（萬元），分攤至獎勵積分的合同價格=1800×［450/（1800+450）］=360（萬元）。
借：銀行存款 1800
貸：主營業(yè)務收入 1440
合同負債 360
（5）根據(jù)資料（3），說明甲公司給予丙公司的價格折讓是否屬于合同變更，應如何進行會計處理，并說明理由。
甲公司給予丙公司的價格折讓不屬于合同變更，應作為合同可變對價的后續(xù)變動進行會計處理。
理由：雖然甲公司銷售的配件存在質(zhì)量瑕疵，但甲公司已進行返工處理，且丙公司對返工后的配件表示滿意，甲公司的質(zhì)保義務已經(jīng)履行，說明甲公司提供的價格折讓為質(zhì)保之外的價格折讓。合同開始日，根據(jù)甲公司以往的習慣，可以預期如果商品不符合合同約定的質(zhì)量標準，甲公司將給予丙公司一定的價格折讓，而后續(xù)實際給予的折扣與初始預計的折扣差異屬于相關不確定性消除而發(fā)生的可變對價的變化，而非合同變更導致，應作為合同可變對價的后續(xù)變動進行會計處理。
（6）根據(jù)資料（3），計算甲公司2×20年度銷售配件應確認的收入金額。
甲公司2×20年度銷售配件應確認的收入金額=100×80-360×80/120=7760（萬元）。
【提示】由于并無證據(jù)表明甲公司給予的價格折讓與某部分履約義務相關，因此甲公司給予的價格折讓與整個合同相關，應當分攤至合同中的各單項履約義務。
劉老師
2021-08-22 05:36:30 8633人瀏覽
這里增值稅的部分屬于今年教材中新增的知識點的處理
答案標答：
借：營業(yè)收入1000==內(nèi)部交易售價
貸：營業(yè)成本800==倒擠的金額
存貨70==假定全部未出售的情況下的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，此處的內(nèi)部交易損益比較特殊
遞延收益130===乙公司銷售的時候免征增值稅，個別報表中沒有確認增值稅銷項稅額，但是斌公司購買的時候個別報表確認了增值稅銷項稅額，
準則規(guī)定，在編制合并財務報表時抵銷出售方對有關產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購入方相應的存貨賬面價值時，因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益。
所以在合并報表中是將內(nèi)部交易一方確認的增值稅在合并報表中作為遞延收益予以抵銷，所以在這里抵銷的遞延收益的金額是130
存貨70==假定全部未出售的情況下的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，此處的內(nèi)部交易損益比較特殊。因為在合并報表的角度認為該項存貨的成本為800，因為存貨只是從一個地方轉(zhuǎn)移到另一個地方，但是內(nèi)部交易購買方丙公司的個別報表中是按照870作為其成本，從合并報表的角度應該將個別報表中多確認的存貨成本從貸方予以抵銷
借：存貨70*0.9=63；貸：營業(yè)成本63
【】合并報表的角度認為出售的這部分存貨結轉(zhuǎn)的成本=800*90%，但是個別報表丙公司的角度出售這部分存貨結轉(zhuǎn)的成本=870*90%
所以站在合并報表的角度是應該將個別報表中出售這部分多結轉(zhuǎn)的成本抵銷
借：遞延收益130*0.9=117；貸：其他收益117
【】因為準則規(guī)定，對于個別報表產(chǎn)生的增值稅在合并報表遞延收益項目抵銷，以后期間根據(jù)商品的銷售情況轉(zhuǎn)為當期損益，同時因為只有其他收益是可以核算該增值稅的結轉(zhuǎn)，所以在合并報表中是根據(jù)已經(jīng)出售的90%的部分相應的遞延收益轉(zhuǎn)到其他收益
另一種做法：
借：營業(yè)收入1000；
貸：營業(yè)成本870，
遞延收益130
【】這里的處理是直接的將個別報表內(nèi)部交易出售方確認的收入1000抵銷，購買方確認的購買成本870抵銷，同時將個別報表的增值稅直接的抵銷
在這里是暫時不考慮內(nèi)部交易出售方的成本800與購買方購買存貨的成本870不一致的情況的，只是單純的出售收入和購買成本及增值稅抵銷
也就是說這里的抵銷是在期初假定該內(nèi)部交易的存貨本期全部的實現(xiàn)對外出售，所以是將個別報表多確認的收入及成本的金額抵銷
借：營業(yè)成本70*0.1=7；貸：存貨7
【】但是在本期的期末，因為實際上只是銷售了90%，剩余10%沒有對外出售，所以是應該將期初假定全部出售的情況下多抵銷的營業(yè)成本予以恢復
此時存貨項目核算的是該項內(nèi)部交易成本70對應10%差異的部分
借：其他收益130*0.1=13；貸：遞延收益13
【】因為期初是假定全部出售，認為是將遞延收益全部的結轉(zhuǎn)到了其他收益，
應該增加一筆分錄
借：遞延收益130
貸：其他收益130
但是實際上到期末還有10%的部分沒有出售，所以是應該將沒有出售的這部分對應多結轉(zhuǎn)的遞延收益的金額予以恢復
相應的處理就是
借：其他收益130*0.1=13；貸：遞延收益13
所以這兩種情況最終的結果是一樣的，只是在編制第一筆分錄的時候是基于兩種不同的假設
第一種是假設內(nèi)部交易的存貨全部沒有出售
第二種是假設內(nèi)部交易的存貨全部出售
您看您可以理解么？若您還有疑問，歡迎提問，我們繼續(xù)討論，加油~~~~~~~~~~~相關答疑
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