內(nèi)部交易抵銷涉及免征增值稅的合并報(bào)表處理
老師,關(guān)于遞延收益這個(gè)合并報(bào)表特殊抵消事項(xiàng)我有點(diǎn)懵逼,我是跟張敬富老師學(xué)習(xí)的,這道題鳳神的抵消思路好像和常規(guī)的思路不一樣,我看了下答疑區(qū),除了題目標(biāo)答外,還有一種做法,望老師幫我用語(yǔ)言準(zhǔn)確辨析兩種方法的區(qū)別,如下:
答案標(biāo)答:
借:營(yíng)業(yè)收入1000;貸:營(yíng)業(yè)成本800,存貨70,遞延收益130
借:存貨70*0.9=63;貸:營(yíng)業(yè)成本63
借:遞延收益130*0.9=117;貸:其他收益117
另一種做法:
借:營(yíng)業(yè)收入1000;貸:營(yíng)業(yè)成本870,遞延收益130
借:營(yíng)業(yè)成本70*0.1=7;貸:存貨7
借:其他收益130*0.1=13;貸:遞延收益13
請(qǐng)問老師這兩種方法的思路分別是什么?我腦子里一鍋粥,好像這倆是一正一反的抵消思路,但我用自己的語(yǔ)言表述不清,腦子也轉(zhuǎn)不過彎來,望老師針對(duì)這六筆分錄每一筆對(duì)比解析,萬(wàn)分感謝!
問題來源:
甲公司是一家上市公司。2×20年度,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
【資料】(1)2×20年1月2日,甲公司與客戶乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一臺(tái)A設(shè)備。根據(jù)合同的約定,甲公司于2×20年3月31日前交付A設(shè)備,合同價(jià)格為750萬(wàn)元,甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證,即在1年之內(nèi),如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題,甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修,但如果因乙公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?,甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù);另外,甲公司為A設(shè)備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù),合同價(jià)格為30萬(wàn)元。
甲公司銷售A設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為750萬(wàn)元;單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價(jià)格為每年每臺(tái)5萬(wàn)元,單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價(jià)格為每年每臺(tái)1萬(wàn)元。
(2)2×20年度,甲公司銷售B設(shè)備30臺(tái),合同價(jià)格總額3000萬(wàn)元。根據(jù)甲公司的獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃,其中12臺(tái)B設(shè)備的銷售,客戶兌換了上年度獲得的300萬(wàn)個(gè)積分;另外18臺(tái)B設(shè)備的銷售,客戶獲得450萬(wàn)個(gè)積分。扣除積分抵減后的B設(shè)備銷售款項(xiàng)已收存銀行。2×20年12月31日,甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì),預(yù)計(jì)銷售B設(shè)備積分的兌換率為80%,與2×19年預(yù)計(jì)B設(shè)備積分的兌換率一致。
上述獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃是甲公司2×19年1月1日為促進(jìn)B設(shè)備的銷售而推出的一項(xiàng)激勵(lì)措施。根據(jù)該計(jì)劃,甲公司每銷售1臺(tái)合同價(jià)格為100萬(wàn)元的B設(shè)備,客戶可獲得25萬(wàn)個(gè)積分,每個(gè)積分從購(gòu)買B設(shè)備的次年起2年內(nèi)在該客戶再次購(gòu)買B設(shè)備時(shí)可以抵減1.25元,但再次購(gòu)買的B設(shè)備每臺(tái)最多抵減25萬(wàn)個(gè)積分且在享受積分抵減后客戶不能獲得新的積分。2×19年度,甲公司共銷售B設(shè)備20臺(tái),合同價(jià)格總額2000萬(wàn)元;銷售B設(shè)備產(chǎn)生500萬(wàn)個(gè)積分。該積分是甲公司向客戶提供的一項(xiàng)重大權(quán)利,根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)計(jì)銷售B設(shè)備積分的兌換率為80%。
(3)2×20年12月1日,甲公司與客戶丙公司簽訂合同,在一年內(nèi)以固定單價(jià)100元向丙公司交付120萬(wàn)件標(biāo)準(zhǔn)配件。甲公司以往的習(xí)慣做法表明,在該商品出現(xiàn)瑕疵時(shí),將根據(jù)商品的具體瑕疵情況給予客戶價(jià)格折讓,甲公司綜合考慮相關(guān)因素后認(rèn)為會(huì)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。合同開始日,甲公司估計(jì)將提供300萬(wàn)元價(jià)格折讓。
2×20年12月20日,甲公司向丙公司交付80萬(wàn)件配件,丙公司取得80萬(wàn)件配件的控制權(quán)。2×20年12月25日,丙公司發(fā)現(xiàn)配件存在質(zhì)量瑕疵,需要返工,甲公司及時(shí)進(jìn)行了返工處理。甲公司對(duì)存在質(zhì)量瑕疵配件提供的返工服務(wù)是為了保證銷售的配件符合既定標(biāo)準(zhǔn)。
2×20年12月31日,為了維系客戶關(guān)系,甲公司按以往的習(xí)慣做法主動(dòng)提出對(duì)合同中120萬(wàn)件配件給予每件3元的價(jià)格折讓,共計(jì)360萬(wàn)元,該折讓符合甲公司以往的習(xí)慣做法。甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議,通過調(diào)整剩余40萬(wàn)件配件價(jià)格的形式提供價(jià)格折讓,即將待交付的40萬(wàn)件配件的單價(jià)調(diào)整為91元。至2×20年12月31日,甲公司尚未交付剩余40萬(wàn)件配件。上述配件均為可明確區(qū)分產(chǎn)品。
其他有關(guān)資料:
第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義,均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。
第二,甲公司估計(jì),因向客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
第三,涉及的銷售價(jià)格或合同價(jià)格均不包含增值稅。
第四,甲公司向客戶銷售的設(shè)備及配件的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給客戶,且均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
第五,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司銷售A設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù),并陳述理由;計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格。
①甲公司銷售A設(shè)備合同包括銷售A設(shè)備、提供未來5年維修服務(wù)和提供未來5年保養(yǎng)服務(wù)三項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。
理由:客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買維修服務(wù)、單獨(dú)購(gòu)買保養(yǎng)服務(wù),甲公司銷售A設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項(xiàng)承諾均可明確區(qū)分。
②A設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為750萬(wàn)元,每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供維修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為5萬(wàn)元,每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為1萬(wàn)元,所以:
A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格=(750+30)×750/(750+5×5+1×5)=750(萬(wàn)元);
保質(zhì)期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格=(750+30)×(5×5)/(750+5×5+1×5)=25(萬(wàn)元);
保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格=(750+30)×(1×5)/(750+5×5+1×5)=5(萬(wàn)元)。
(2)根據(jù)資料(1),分別說明甲公司銷售A設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)和保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
甲公司銷售A設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù),應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益。
甲公司銷售A設(shè)備在保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷售A設(shè)備分別作為單項(xiàng)履約義務(wù),按照各自單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格,其中分?jǐn)傊帘Y|(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分,應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債,在A設(shè)備保質(zhì)期后未來5年分期確認(rèn)收入。
(3)根據(jù)資料(2),說明甲公司2×19年銷售B設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù);計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格。
①甲公司銷售B設(shè)備合同分為銷售B設(shè)備和授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。
②考慮積分兌換率后獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=500×1.25×80%=500(萬(wàn)元)。
分?jǐn)傊罛設(shè)備的合同價(jià)格=2000×[2000/(2000+500)]=1600(萬(wàn)元)。
分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的合同價(jià)格=2000×[500/(2000+500)]=400(萬(wàn)元)。
(4)根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司2×20年度客戶兌換的300萬(wàn)個(gè)積分應(yīng)確認(rèn)的收入;編制甲公司2×20年度與積分兌換及銷售B設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①甲公司2×20年度客戶兌換的300萬(wàn)個(gè)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=400×300/(500×80%)=300(萬(wàn)元)。
②甲公司2×20年度與積分兌換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
借:合同負(fù)債 300
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
銷售12臺(tái)B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 (1200-300×1.25)825
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 825
銷售18臺(tái)B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄:
考慮重新估計(jì)的積分兌換率后獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=450×1.25×80%=450(萬(wàn)元),分?jǐn)傊罛設(shè)備的合同價(jià)格=1800×[1800/(1800+450)]=1440(萬(wàn)元),分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的合同價(jià)格=1800×[450/(1800+450)]=360(萬(wàn)元)。
借:銀行存款 1800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1440
合同負(fù)債 360
(5)根據(jù)資料(3),說明甲公司給予丙公司的價(jià)格折讓是否屬于合同變更,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并說明理由。
甲公司給予丙公司的價(jià)格折讓不屬于合同變更,應(yīng)作為合同可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
理由:雖然甲公司銷售的配件存在質(zhì)量瑕疵,但甲公司已進(jìn)行返工處理,且丙公司對(duì)返工后的配件表示滿意,甲公司的質(zhì)保義務(wù)已經(jīng)履行,說明甲公司提供的價(jià)格折讓為質(zhì)保之外的價(jià)格折讓。合同開始日,根據(jù)甲公司以往的習(xí)慣,可以預(yù)期如果商品不符合合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),甲公司將給予丙公司一定的價(jià)格折讓,而后續(xù)實(shí)際給予的折扣與初始預(yù)計(jì)的折扣差異屬于相關(guān)不確定性消除而發(fā)生的可變對(duì)價(jià)的變化,而非合同變更導(dǎo)致,應(yīng)作為合同可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(6)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司2×20年度銷售配件應(yīng)確認(rèn)的收入金額。
甲公司2×20年度銷售配件應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100×80-360×80/120=7760(萬(wàn)元)。
【提示】由于并無證據(jù)表明甲公司給予的價(jià)格折讓與某部分履約義務(wù)相關(guān),因此甲公司給予的價(jià)格折讓與整個(gè)合同相關(guān),應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

劉老師
2021-08-22 05:36:30 8631人瀏覽
這里增值稅的部分屬于今年教材中新增的知識(shí)點(diǎn)的處理
答案標(biāo)答:
借:營(yíng)業(yè)收入1000==內(nèi)部交易售價(jià)
貸:營(yíng)業(yè)成本800==倒擠的金額
存貨70==假定全部未出售的情況下的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,此處的內(nèi)部交易損益比較特殊
遞延收益130===乙公司銷售的時(shí)候免征增值稅,個(gè)別報(bào)表中沒有確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,但是斌公司購(gòu)買的時(shí)候個(gè)別報(bào)表確認(rèn)了增值稅銷項(xiàng)稅額,
準(zhǔn)則規(guī)定,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷出售方對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)入方相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí),因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益,并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
所以在合并報(bào)表中是將內(nèi)部交易一方確認(rèn)的增值稅在合并報(bào)表中作為遞延收益予以抵銷,所以在這里抵銷的遞延收益的金額是130
存貨70==假定全部未出售的情況下的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,此處的內(nèi)部交易損益比較特殊。因?yàn)樵诤喜?bào)表的角度認(rèn)為該項(xiàng)存貨的成本為800,因?yàn)榇尕浿皇菑囊粋€(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方,但是內(nèi)部交易購(gòu)買方丙公司的個(gè)別報(bào)表中是按照870作為其成本,從合并報(bào)表的角度應(yīng)該將個(gè)別報(bào)表中多確認(rèn)的存貨成本從貸方予以抵銷
借:存貨70*0.9=63;貸:營(yíng)業(yè)成本63
【】合并報(bào)表的角度認(rèn)為出售的這部分存貨結(jié)轉(zhuǎn)的成本=800*90%,但是個(gè)別報(bào)表丙公司的角度出售這部分存貨結(jié)轉(zhuǎn)的成本=870*90%
所以站在合并報(bào)表的角度是應(yīng)該將個(gè)別報(bào)表中出售這部分多結(jié)轉(zhuǎn)的成本抵銷
借:遞延收益130*0.9=117;貸:其他收益117
【】因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生的增值稅在合并報(bào)表遞延收益項(xiàng)目抵銷,以后期間根據(jù)商品的銷售情況轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,同時(shí)因?yàn)橹挥衅渌找媸强梢院怂阍撛鲋刀惖慕Y(jié)轉(zhuǎn),所以在合并報(bào)表中是根據(jù)已經(jīng)出售的90%的部分相應(yīng)的遞延收益轉(zhuǎn)到其他收益
另一種做法:
借:營(yíng)業(yè)收入1000;
貸:營(yíng)業(yè)成本870,
遞延收益130
【】這里的處理是直接的將個(gè)別報(bào)表內(nèi)部交易出售方確認(rèn)的收入1000抵銷,購(gòu)買方確認(rèn)的購(gòu)買成本870抵銷,同時(shí)將個(gè)別報(bào)表的增值稅直接的抵銷
在這里是暫時(shí)不考慮內(nèi)部交易出售方的成本800與購(gòu)買方購(gòu)買存貨的成本870不一致的情況的,只是單純的出售收入和購(gòu)買成本及增值稅抵銷
也就是說這里的抵銷是在期初假定該內(nèi)部交易的存貨本期全部的實(shí)現(xiàn)對(duì)外出售,所以是將個(gè)別報(bào)表多確認(rèn)的收入及成本的金額抵銷
借:營(yíng)業(yè)成本70*0.1=7;貸:存貨7
【】但是在本期的期末,因?yàn)閷?shí)際上只是銷售了90%,剩余10%沒有對(duì)外出售,所以是應(yīng)該將期初假定全部出售的情況下多抵銷的營(yíng)業(yè)成本予以恢復(fù)
此時(shí)存貨項(xiàng)目核算的是該項(xiàng)內(nèi)部交易成本70對(duì)應(yīng)10%差異的部分
借:其他收益130*0.1=13;貸:遞延收益13
【】因?yàn)槠诔跏羌俣ㄈ砍鍪郏J(rèn)為是將遞延收益全部的結(jié)轉(zhuǎn)到了其他收益,
應(yīng)該增加一筆分錄
借:遞延收益130
貸:其他收益130
但是實(shí)際上到期末還有10%的部分沒有出售,所以是應(yīng)該將沒有出售的這部分對(duì)應(yīng)多結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益的金額予以恢復(fù)
相應(yīng)的處理就是
借:其他收益130*0.1=13;貸:遞延收益13
所以這兩種情況最終的結(jié)果是一樣的,只是在編制第一筆分錄的時(shí)候是基于兩種不同的假設(shè)
第一種是假設(shè)內(nèi)部交易的存貨全部沒有出售
第二種是假設(shè)內(nèi)部交易的存貨全部出售
您看您可以理解么?若您還有疑問,歡迎提問,我們繼續(xù)討論,加油~~~~~~~~~~~相關(guān)答疑
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