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使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債初始計(jì)量的解題思路

請(qǐng)老師幫忙寫(xiě)一下這一整道題的具體思路,并且我不清楚第一小問(wèn)的租賃負(fù)債—租金付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用怎么算出來(lái)101.4和45.4的?請(qǐng)老師能否這下具體分錄每個(gè)數(shù)字大概是怎么算出來(lái)的呀?謝謝老師

使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量 2021-06-01 03:30:39

問(wèn)題來(lái)源:

承租人甲公司于2×20年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)(供管理部門使用)租賃合同,用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬(wàn)元,為評(píng)估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬(wàn)元,每年的租賃付款額為100萬(wàn)元,于每年年初支付。合同規(guī)定,租賃付款額在租賃期開(kāi)始日后每?jī)赡昊谶^(guò)去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開(kāi)始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為100。假設(shè)該租賃2×22年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110。甲公司在租賃期開(kāi)始日采用的年折現(xiàn)率為5%,2×22年年初的年折現(xiàn)率為6%。已知(P/A,5%,4)=3.5460,(P/A,5%,2)=1.8594,(P/A,6%,2)=1.8334。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。
假定利息費(fèi)用不符合資本化條件,不考慮其他因素。
要求:

(1)編制甲公司2×20年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí),應(yīng)基于租賃期開(kāi)始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)確定租賃付款額,無(wú)須對(duì)后續(xù)年度因消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動(dòng)作出估計(jì)。因此,在租賃期開(kāi)始日,甲公司應(yīng)以每年100萬(wàn)元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。即租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=100×3.5460=354.6(萬(wàn)元),用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬(wàn)元屬于初始直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本,為評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,因此使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=354.6+100+5.4=460(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:使用權(quán)資產(chǎn)                  460
  租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          45.4
  管理費(fèi)用                    5
 貸:租賃負(fù)債—租賃付款額             400
  銀行存款                   110.4
(2)編制甲公司2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借:管理費(fèi)用               92(460÷5)
 貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊              92
②確認(rèn)利息費(fèi)用
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  17.73
                 [(400-45.4)×5%]
 貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          17.73
(3)編制甲公司2×21年1月1日支付租金,2×21年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
①支付租金
借:租賃負(fù)債—租賃付款額             100
 貸:銀行存款                   100
②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借:管理費(fèi)用               92(460÷5)
 貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊              92
③確認(rèn)利息費(fèi)用
2×21年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=(400-45.4)+17.73-100=272.33(萬(wàn)元)。2×21年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62(萬(wàn)元)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  13.62
 貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          13.62
(4)編制甲公司2×22年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。(★★★)
經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為110萬(wàn)元(即,100×110÷100),2×22年1月1日租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年110萬(wàn)元的租賃付款額(剩余3筆)為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。在第3年年初,甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債:每年110萬(wàn)元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率(即5%)進(jìn)行折現(xiàn),為314.53萬(wàn)元[110+110×(P/A,5%,2)]。原租賃負(fù)債賬面價(jià)值=272.33+13.62=285.95(萬(wàn)元),因此,甲公司租賃負(fù)債增加=314.53-285.95=28.58(萬(wàn)元)。
借:使用權(quán)資產(chǎn)                 28.58
  租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          1.42
 貸:租賃負(fù)債—租賃付款額         30(10×3)
借:租賃負(fù)債—租賃付款額             110
 貸:銀行存款                   110
查看完整問(wèn)題

張老師

2021-06-01 22:28:39 22010人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

問(wèn)題(1)租賃負(fù)債的入賬價(jià)值為租賃付款額的現(xiàn)值,甲公司簽訂協(xié)議約定年租賃付款額為100萬(wàn)元,但是每2年要基礎(chǔ)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行調(diào)整,屬于可變租賃付款額。

租賃準(zhǔn)則規(guī)定,可變租賃付款額中,僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中,包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。且合同開(kāi)始日計(jì)量租賃負(fù)債時(shí),承租人僅需考慮基于租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定的可變租賃付款額,無(wú)需預(yù)估以后可能發(fā)生的變化,故甲公司2×19年應(yīng)以100萬(wàn)元的年租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債,租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=100×3.5460=354.6(萬(wàn)元)

使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=租賃負(fù)債的現(xiàn)值354.6+租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額100+承租人的初始直接費(fèi)用5.4=460(萬(wàn)元)。

借:使用權(quán)資產(chǎn)                  460【租賃負(fù)債的現(xiàn)值354.6+租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額100+承租人的初始直接費(fèi)用5.4

  租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          45.4【租賃負(fù)債總額400-租賃負(fù)債的現(xiàn)值354.6

  管理費(fèi)用                    5【為評(píng)估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬(wàn)元】 

  貸:租賃負(fù)債—租賃付款額             400【尚未支付的四年的租金】

  銀行存款                   110.4【2×20年1月1日支付第一年的租金100+用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬(wàn)元+為評(píng)估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬(wàn)元】

問(wèn)題(2)和問(wèn)題(3)

使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊,當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提,故2×20年和2×21年均計(jì)提12個(gè)月的折舊。

甲公司確認(rèn)的利息費(fèi)用為租賃負(fù)債的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額

未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=租賃負(fù)債的期初賬面價(jià)值×租賃內(nèi)含利率(或增量借款利率)

本題需要注意甲公司于每期期初支付年租賃付款額,故計(jì)算租賃負(fù)債時(shí)應(yīng)以上期末租賃負(fù)債的賬面價(jià)值減去本期期初支付的金額計(jì)算本期期初租賃負(fù)債的賬面價(jià)值,然后計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額。

(2):

①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借:管理費(fèi)用               92(460÷5)

 貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊              92

②確認(rèn)利息費(fèi)用

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  17.73

                 [租賃負(fù)債的期初賬面價(jià)值(400-45.4)×租賃內(nèi)含利率5%]

 貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          17.73

(3):

①支付租金

借:租賃負(fù)債—租賃付款額             100

 貸:銀行存款                   100

②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借:管理費(fèi)用               92(460÷5)

 貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊              92

③確認(rèn)利息費(fèi)用

2×21年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=(400-45.4)+17.73-100=272.33(萬(wàn)元)。2×21年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62(萬(wàn)元)。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  13.62

 貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          13.62

問(wèn)題(4)在租賃期開(kāi)始日后,因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率(浮動(dòng)利率除外)的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的,承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下,承租人采用的折現(xiàn)率不變。

經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為110萬(wàn)元(即,100×110÷100),2×22年1月1日租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年110萬(wàn)元的租賃付款額(剩余3筆)為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。在第3年年初,甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債:每年110萬(wàn)元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率(即5%)進(jìn)行折現(xiàn),為314.53萬(wàn)元[110+110×(P/A,5%,2)]。原租賃負(fù)債賬面價(jià)值=272.33+13.62=285.95(萬(wàn)元),因此,甲公司租賃負(fù)債增加=314.53-285.95=28.58(萬(wàn)元)。

借:使用權(quán)資產(chǎn)                 28.58【314.53-285.95

  租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用          1.42【30- 28.58

 貸:租賃負(fù)債—租賃付款額         30(10×3)【每年增加10萬(wàn)元,共三年】

借:租賃負(fù)債—租賃付款額             110

 貸:銀行存款                                                          110

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