折舊費用如何正確記入會計科目

前道計算題折舊入制造費用;為什么本題入生產成本?入制造費用給分嗎？

生產商或經銷商出租人的融資租賃會計處理承租人會計處理的初始計量 2023-04-02 12:08:16

問題來源：

承租人甲公司于2×23年1月1日簽訂了一份為期5年的機器租賃合同，用于生產A產品。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2年至第5年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能確定，即租金將在第1年年末轉變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為6%。假設在第1年年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年200000元。
已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用權資產按直線法計提折舊，利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。
要求：

（1）編制2×23年12月31日支付租金的會計分錄。

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）計算2×23年12月31日尚未支付的租賃付款額、尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值、未確認融資費用，并編制相關會計分錄。

租賃期開始日，由于未來租金尚不確定，因此甲公司租賃負債為0。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年200000元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額計量租賃負債，并采用不變的折現(xiàn)率6%進行折現(xiàn)。
尚未支付的租賃付款額=200000×4=800000（元），尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值=200000×3.4651=693020（元），未確認融資費用=800000-693020=106980（元）。
會計分錄為：
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　693020
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　106980
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　800000

（3）編制2×24年12月31日確認利息費用和支付租金的會計分錄。

2×24年12月31日確認利息費用=（800000-106980）×6%=41581.2（元）。
會計分錄為：
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　41581.2
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　41581.2
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　200000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（4）編制2×24年使用權資產計提折舊的會計分錄。

使用權資產計提折舊=693020÷4=173255（元）。
借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　173255
　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　173255

（5）計算2×25年確認的利息費用。（本題金額單位以元表示，計算結果保留兩位小數(shù)）

2×25年確認的利息費用=［（800000-106980）+41581.2-200000］×6%=32076.07（元）。

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