3.被動稀釋（其他投資方增資）導(dǎo)致持股比例下降時（仍為權(quán)益法）的特殊處理

【手寫板】

（1）被動稀釋導(dǎo)致持股比例下降時“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)

①含義

內(nèi)含商譽：是指長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。

②處理原則

投資方因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按稀釋比例【持股比例的減少額/原持股比例】結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計入資本公積——其他資本公積。

（2）投資方的股權(quán)稀釋損失的處理

①考慮是否需要計提減值準(zhǔn)備

a.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。

b.投資方對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試后，若發(fā)生減值，應(yīng)先對該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值；

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

②計算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

a.投資方進(jìn)行減值測試并確認(rèn)減值損失（如有）后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計入資本公積——其他資本公積借方；

b.當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時，仍應(yīng)繼續(xù)計入資本公積借方?！?span>2個理由：現(xiàn)行準(zhǔn)則并未禁止資本公積出現(xiàn)借方余額、暫時計入資本公積，待處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益】

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動