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資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理理解

借：資本公積-股本溢價(jià) 48000貸：交易性金融負(fù)債 48000 ，老師不太理解這個(gè)分錄的意義

永續(xù)債等類似金融工具的會(huì)計(jì)處理金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分 2023-04-08 22:46:18

問題來(lái)源：

甲公司為中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的股份制企業(yè)（擬在境內(nèi)上市），其控股股東為乙公司。2×22年1月1日，丙公司作為戰(zhàn)略投資人向甲公司增資5億元人民幣（持股1億股），甲公司按照相關(guān)規(guī)定完成了注冊(cè)資本變更等手續(xù)。增資后，丙公司持有甲公司20%的股權(quán)，乙公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司無(wú)其他權(quán)益工具。甲、乙、丙公司簽署的增資協(xié)議約定，如果甲公司未能在2×25年12月31日前完成首次公開募股（IPO），丙公司有權(quán)要求乙公司或乙公司指定的其他方以現(xiàn)金回購(gòu)其持有的甲公司股權(quán)，回購(gòu)價(jià)格為丙公司增資5億元和按8%年化收益率及實(shí)際投資期限計(jì)算的收益之和。除上述外，不考慮其他情況。增資協(xié)議賦予丙公司的前述回售權(quán)屬于持有人特征，即僅由丙公司享有，不能隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓。甲公司無(wú)法證明其不屬于可能被乙公司指定的回購(gòu)丙公司所持甲公司股權(quán)的其他方，2×22年1月1日，回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值為4.8億元。不考慮其他因素。
要求：

（1）說明2×22年1月1日甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×22年1月1日，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的增資款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)）；同時(shí)，按照回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值，將回購(gòu)丙公司所持本公司股權(quán)的義務(wù)從權(quán)益重分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　40000
借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　48000
　貸：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　48000

（2）說明乙公司個(gè)別報(bào)表層面和合并報(bào)表層面如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（金額單位以萬(wàn)元表示）

乙公司承擔(dān)的購(gòu)買丙公司所持甲公司股權(quán)的義務(wù)實(shí)質(zhì)上為乙公司向丙公司簽出的一項(xiàng)看跌期權(quán)，在乙公司個(gè)別報(bào)表層面應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融負(fù)債，按照該看跌期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量。在乙公司合并報(bào)表層面，由于集團(tuán)整體具有不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將丙公司的增資按照回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

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