【破題思路】
［1］會計考試中涉及到稅法內(nèi)容，都會給出相關(guān)規(guī)定的表述。根據(jù)題干中對“三免三減半”政策的說明，甲公司20×1年至20×3年的企業(yè)所得稅稅率為零；20×4年至20×6年企業(yè)所得稅稅率為12.5%；20×7年開始企業(yè)所得稅稅率為25%。
［2］資料（1）考查管理用固定資產(chǎn)的稅會差異。會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法上采用年限平均法計提折舊，由此產(chǎn)生的差異未來期間可以轉(zhuǎn)回，是可抵扣暫時性差異。
［3］資料（2）考查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
［4］投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換日應(yīng)按公允價值計量其金額，與原固定資產(chǎn)賬面價值的差額，借方計入公允價值變動損益，貸方計入其他綜合收益。
［5］轉(zhuǎn)換日原固定資產(chǎn)賬面價值=原價800-累計折舊400=400（萬元）。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值1300萬元，高于賬面價值的差額900萬元應(yīng)計入其他綜合收益。稅法采用與轉(zhuǎn)換前相同的規(guī)定處理，由此產(chǎn)生的稅會差異為應(yīng)納稅暫時性差異，但需注意該差異不影響凈利潤，遞延所得稅對應(yīng)其他綜合收益。
［6］采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末應(yīng)按公允價值調(diào)整其賬面價值，確認公允價值變動=期末公允價值1500-賬面價值1300=200（萬元），應(yīng)計入公允價值變動損益。稅法采用與轉(zhuǎn)換前相同的規(guī)定處理，由此產(chǎn)生的稅會差異為應(yīng)納稅暫時性差異，且影響凈利潤，遞延所得稅對應(yīng)所得稅費用。
［7］該國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算。其產(chǎn)生的利息收入應(yīng)當計入投資收益，影響利潤總額。
［8］稅法上國債利息收入免稅，不計入應(yīng)納稅所得額；會計上利息收入計入投資收益，影響利潤總額，從而產(chǎn)生稅會差異，并且未來期間無法轉(zhuǎn)回，該差異為永久性差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。
［9］會計上對外捐贈應(yīng)計入營業(yè)外支出，影響利潤總額；稅法上公益性捐贈支出在限額內(nèi)可以稅前扣除，由此產(chǎn)生稅會差異，并且題中未說明超出限額部分允許以后年度扣除，所以該差異在未來期間無法轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。
［10］應(yīng)納稅所得額的計算起點為利潤總額4500萬元。
［11］確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時無須考慮20×3年期初余額。
［12］可抵扣暫時性差異滿足遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件。
【考點提煉】
（1）所得稅的解題思路：
①應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當期所得稅稅率，其中，應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整額。
②遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異余額×轉(zhuǎn)回期間稅率；遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額。
③遞延所得稅負債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異余額×轉(zhuǎn)回期間稅率；遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額。
④遞延所得稅費用=遞延所得稅負債發(fā)生額（對應(yīng)所得稅費用）-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（對應(yīng)所得稅費用）。
⑤所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用。
（2）“債權(quán)投資”的參考會計分錄：

項目	會計分錄
初始計量	借：債權(quán)投資——成本 　　　　　　——利息調(diào)整（或貸方） 　　應(yīng)收利息（分期付息，到期還本） 　貸：銀行存款
后續(xù)計量	借：應(yīng)收利息（分期付息，到期還本） 　　債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 　貸：投資收益 　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借方）
減值	借：信用減值損失 　貸：債權(quán)投資減值準備
處置	借：銀行存款 　　債權(quán)投資減值準備 　貸：債權(quán)投資——成本 　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方） 　　　　　　　——應(yīng)計利息 　　　投資收益（差額，或借方）

【易錯易混】遞延所得稅的對應(yīng)科目。

對應(yīng)科目	使用情形	考試中常見事項
所得稅費用	差異影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額	資產(chǎn)減值、折舊、攤銷、公允價值變動損益
其他綜合收益	差異影響其他綜合收益	投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資
盈余公積、利潤分配——未分配利潤	差異影響留存收益	會計政策變更、前期差錯更正
資本公積	非同一控制下控股合并	非同一控制下控股合并編制合并財務(wù)報表
商譽	非同一控制下吸收合并	不常見

【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)折舊方法。

折舊方法	計算公式
年限平均法	原價×（1-凈殘值率）/使用年限
工作量法	原價×（1-凈殘值率）/總工作量×當年工作量
雙倍余額遞減法	（原價-累計折舊）×2/使用年限；最后兩年轉(zhuǎn)年限平均法
年數(shù)總和法	原價×（1-凈殘值率）×折舊率，其中折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和