為什么第三問的質(zhì)保構(gòu)成單項履約義務(wù)，第四問不構(gòu)成？
問題來源：
甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅率為16%。2×16年度及2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設(shè)計的圖紙為乙公司建造廠房，合同價格為8000萬元，建造期限為2年；廠房建造過程中，乙公司有權(quán)修改廠房設(shè)計圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價格；如果乙公司終止合同，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有，乙公司應(yīng)支付已完成合同所發(fā)生的成本及合理的毛利；如果合同一方違約，違約的一方按合同價格的25%向另一方支付違約金；乙公司于合同簽訂日支付合同價格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付。
2×16年2月1日起，甲公司開始履行合同義務(wù)。2×17年12月31日，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù)。
（2）2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付；丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付的合同價格為5000萬元的全部款項。甲公司分別于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。甲公司交付商品給丙公司的同時，開具了增值稅專用發(fā)票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同價款及相關(guān)的增值稅。
甲公司A商品單獨的銷售價格為2240萬元；B商品單獨的銷售價格為3360萬元。
（3）2×17年3月30日，甲公司銷售給丁公司一臺C設(shè)備。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×17年10月10日前交付C設(shè)備，并收取款項，合同價格為15000萬元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静惶峁┟赓M維修服務(wù)；另外，甲公司為C設(shè)備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價格為600萬元。
甲公司銷售C設(shè)備單獨的銷售價格為15000萬元；單獨對外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價格為每年每臺100萬元，單獨對外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價格為每年每臺20萬元。
（4）2×17年7月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為10000萬元的D設(shè)備，客戶可獲得625萬個積分，每個積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時抵減5元。2×17年7月1日起至12月31日期間，甲公司共計銷售D設(shè)備10臺，合同價格總額100000萬元及增值稅總額16000萬元（假定稅法規(guī)定按照全部合同價格計算的增值稅銷項稅額）已收存銀行；銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為6250萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權(quán)利，甲公司預(yù)計銷售D設(shè)備積分的兌換率為80%。
甲公司負責(zé)提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不負?zé)提供免費維修服務(wù)。
根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司銷售的D設(shè)備1年質(zhì)保期內(nèi)70%不會發(fā)生質(zhì)量問題；20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；10%發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預(yù)計銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2%。
本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司為乙公司建造廠房應(yīng)采用何種方法確認收入，并陳述理由。
甲公司應(yīng)選擇投入法確認收入。
理由：產(chǎn)出法是按照已完成的產(chǎn)出直接計算履約進度，通常能夠客觀地反映履約進度，當(dāng)產(chǎn)出法所需的信息可能無法通過觀察直接獲得，企業(yè)為獲得這些信息需要花費很高成本時，可能需要采用投入法。
（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)的原則和方法，計算各單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格，并編制與2×16年銷售商品相關(guān)的會計分錄。
甲公司于合同開始日應(yīng)將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進行分攤。
分攤至A商品的合同價格=5000×2240/（2240+3360）=2000（萬元）；
分攤至B商品的合同價格=5000×3360/（2240+3360）=3000（萬元）。
借：合同資產(chǎn) 2320
?貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
???應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
320
（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù)，并陳述理由；計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格；分別說明甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)和保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理。
①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備、提供未來5年維修服務(wù)和提供未來5年保養(yǎng)服務(wù)三個單項履約義務(wù)。
理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務(wù)、單獨購買保養(yǎng)服務(wù)，甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項承諾均可明確區(qū)分。
②C設(shè)備單獨售價為15000萬元；
每年每臺設(shè)備單獨提供維修服務(wù)的單獨售價為100萬元；
每年每臺設(shè)備單獨提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨售價為20萬元；
C設(shè)備應(yīng)分攤合同價格=（15000+600）×15000/（15000+100×5+20×5）=15000（萬元）。
保質(zhì)期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分攤合同價格=（15000+600）×（100×5）/（15000+100×5+20×5）=500（萬元）。
保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分攤合同價格=（15000+600）×（20×5）/（15000+100×5+20×5）=100（萬元）。
③甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期損益。
甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷售C設(shè)備分別作為單項履約義務(wù)，按照各自單獨售價分攤合同價格，分攤至保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認為合同負債，在以后提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。
（4）根據(jù)資料（4），說明甲公司銷售D設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù)；計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格；計算甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認的質(zhì)量保證費用；編制甲公司與銷售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2018年）
①甲公司銷售D設(shè)備合同分為銷售D設(shè)備和授予客戶獎勵積分兩個單項履約義務(wù)。
②考慮積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=5×6250×80%=25000（萬元）。
分攤至商品的合同價格=100000×［100000/（100000+25000）］=80000（萬元）；
分攤至積分的合同價格=100000×［25000/（100000+25000）］=20000（萬元）。
③甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認的質(zhì)量保證費用=100000×（20%×1%+10%×2%）=400（萬元）。
④
借：銀行存款 116000
?貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
???合同負債 20000
???應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
16000
借：銷售費用 400
?貸：預(yù)計負債 400
邵老師
2023-07-08 19:21:35 2263人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
資料（3）中“甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修”，這個1年以內(nèi)的免費維修屬于保證類質(zhì)保，是保證C設(shè)備沒有質(zhì)量問題，所以不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而是確認預(yù)計負債；
但是保質(zhì)期結(jié)束后的5年維修保養(yǎng)服務(wù)屬于法定質(zhì)保之外的，屬于服務(wù)類質(zhì)保，構(gòu)成單項履約義務(wù)，所以應(yīng)該分攤交易價格；
而資料（4）中的質(zhì)保比照資料（3）的保證類質(zhì)保，二者是相同的，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，應(yīng)該確認預(yù)計負債。
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！
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