什么情況下成本可直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？
問(wèn)題來(lái)源：
教材例17-47
假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運(yùn)營(yíng)服務(wù)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，均滿足在某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項(xiàng)目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足上述“雙特征”和“雙控制”條件。甲公司預(yù)計(jì)其提供建造和運(yùn)營(yíng)服務(wù)的成本如表17-2所示。
表17-2 單位：萬(wàn)元 | ||
項(xiàng)目 | 年份 | 成本 |
建造服務(wù)（每年） | 2×21—2×22年 | 4 000 |
運(yùn)營(yíng)服務(wù)（每年） | 2×23—2×30年 | 80 |
甲公司從事該P(yáng)PP項(xiàng)目的資金全部來(lái)源于銀行借款，借款年利率為6.7%。假設(shè)市場(chǎng)類似建造服務(wù)的合理成本加成率為5%；甲公司2×23年和2×24年根據(jù)實(shí)際車流量收取的通行費(fèi)用均為
1 600萬(wàn)元（以后年度略）；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
1 600萬(wàn)元（以后年度略）；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
分析本例中，甲公司向政府方提供建造高速公路的服務(wù)，并獲得在合同約定的運(yùn)營(yíng)期內(nèi)運(yùn)營(yíng)該高速公路的權(quán)利。雖然甲公司在運(yùn)營(yíng)期間有權(quán)向通行車輛收取高速公路通行費(fèi)，但是其金額不確定，取決于通行車輛的類型、數(shù)量以及通行距離等，因此該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照上述無(wú)形資產(chǎn)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
甲公司通過(guò)向政府方提供建造服務(wù)取得高速公路運(yùn)營(yíng)權(quán)，屬于非現(xiàn)金對(duì)價(jià)安排。甲公司應(yīng)當(dāng)按照收入的相關(guān)規(guī)定，通常按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格，確認(rèn)建造服務(wù)的收入。由于該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)，甲公司采用成本加成法確定建造服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，從而確定交易價(jià)格?？紤]市場(chǎng)情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后，估計(jì)建造服務(wù)的合理成本加成率為5%。甲公司預(yù)計(jì)其提供建造服務(wù)的成本和收入如表17-3所示。
表17-3 單位：萬(wàn)元 | |||
項(xiàng)目 | 年份 | 成本 | 收入 |
建造服務(wù)（每年） | 2×21—2×22年 | 4 000 | 4 200* |
注：* 4 000×（1+5%）=4 200（萬(wàn)元）。 | |||
甲公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入4 200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)合同資產(chǎn)。在項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將合同資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按照無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在運(yùn)營(yíng)期間，甲公司將收到的通行費(fèi)確認(rèn)為運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入。
甲公司在合同期間各年的賬務(wù)處理如下（金額單位以萬(wàn)元表示）：
（1）2×21年的賬務(wù)處理（建設(shè)期——建造服務(wù)）
確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本：
借：合同資產(chǎn) 4 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 200
提示合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。
借：合同履約成本 4 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000
貸：合同履約成本 4 000
注由于現(xiàn)金流在年末發(fā)生，因此第一年沒(méi)有借款費(fèi)用資本化的影響。（即：第一年年年末開(kāi)始借款）
（2）2×22年的賬務(wù)處理（建設(shè)期）
①確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本（與2×21年相同）。
②確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用：
借：PPP借款支出 （4 000×6.7%）268
貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息268
板書(shū)（借款支出）
③在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將合同資產(chǎn)及PPP借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。（非現(xiàn)金對(duì)價(jià)）
借：無(wú)形資產(chǎn) （8 400+268）8 668
貸：合同資產(chǎn) 8 400
PPP借款支出 268
提示PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，“PPP借款支出”科目在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。
補(bǔ)充PPP項(xiàng)目建造期間建造支出有關(guān)現(xiàn)金流量的列示
①對(duì)于社會(huì)資本方將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的部分，相關(guān)建造期間發(fā)生的建造支出應(yīng)當(dāng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示。
②除上述情形以外的社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目建造期間發(fā)生的建造支出，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示。
（3）2×23年的賬務(wù)處理（運(yùn)營(yíng)期——運(yùn)營(yíng)服務(wù)）
①確認(rèn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入和成本：
借：銀行存款 1 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600
借：合同履約成本 80
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 80
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：合同履約成本 80
②對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （8 668÷8）1 083.5
貸：累計(jì)攤銷 1 083.5
（4）2×24年及以后賬務(wù)處理比照2×23年進(jìn)行賬務(wù)處理。
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陳老師
2024-07-20 18:20:55 1374人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
當(dāng)提供的服務(wù)或銷售商品的活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，且相關(guān)成本能夠直接且明確地歸屬于當(dāng)期收入時(shí)，可以不用“合同履約成本”歸集，而直接將相關(guān)成本計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。例如，某些簡(jiǎn)單的服務(wù)或商品銷售，其成本可以直接與當(dāng)期收入匹配，此時(shí)就不需要通過(guò)“合同履約成本”科目進(jìn)行成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。然而，在復(fù)雜的合同或項(xiàng)目中，使用“合同履約成本”科目可以幫助企業(yè)更好地追蹤和管理與合同履行相關(guān)的成本，確保成本的準(zhǔn)確核算和合理分?jǐn)偂?/p>
每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！有幫助(4)
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