【破題思路】
［1］2×20年6月5日為債務(wù)重組的合同生效日。
［2］甲、乙公司之間的債務(wù)重組方式為以資產(chǎn)清償債務(wù)，其中既包含非金融資產(chǎn)（庫(kù)存商品），也包含金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資）。對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，庫(kù)存商品的入賬價(jià)值應(yīng)按放棄債權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，債務(wù)工具投資應(yīng)按實(shí)際債務(wù)重組日的公允價(jià)值入賬。
［3］原債權(quán)債務(wù)的初始入賬金額為1500萬(wàn)元。
［4］2×20年7月10日債權(quán)人應(yīng)作抵債資產(chǎn)的確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)作抵債資產(chǎn)的終止確認(rèn)。
［5］用于償債的庫(kù)存商品賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，則庫(kù)存商品的賬面余額=400+50=450（萬(wàn)元）。此外，由于本題給出增值稅稅率，應(yīng)當(dāng)考慮債務(wù)人抵債時(shí)庫(kù)存商品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，以及債權(quán)人取得庫(kù)存商品時(shí)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其金額=360（公允價(jià)值）×13%=46.8（萬(wàn)元）。
［6］抵債的債務(wù)工具投資在甲公司作為其他債權(quán)投資核算，債務(wù)人應(yīng)終止確認(rèn)其他債權(quán)投資的金額為其賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，其中其他綜合收益80萬(wàn)元應(yīng)在終止確認(rèn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至其他收益。債權(quán)人取得該債務(wù)工具投資應(yīng)按實(shí)際債務(wù)重組日公允價(jià)值950萬(wàn)元入賬。
［7］債權(quán)人乙公司終止確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其壞賬準(zhǔn)備。乙公司應(yīng)將取得的債務(wù)工具投資作為債權(quán)投資核算，庫(kù)存商品按放棄債權(quán)的公允價(jià)值1358.6萬(wàn)元扣除債權(quán)投資的公允價(jià)值以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬。
［8］甲公司與丁公司的債務(wù)豁免發(fā)生在母子公司之間，適用權(quán)益性交易的原則處理。該債務(wù)重組交易中歸屬于權(quán)益性交易的部分不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入資本公積。
［9］本題不但要考慮轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品產(chǎn)生的增值稅，也需要考慮轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅稅額。對(duì)于考生不了解的稅法知識(shí)在會(huì)計(jì)考試中題干通常會(huì)給出相關(guān)信息提示，如本題轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的應(yīng)交增值稅=（公允價(jià)值950-取得成本920）×6%=1.8（萬(wàn)元）。
【考點(diǎn)提煉】
（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。

類別	處理原則
債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)	①按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn) ②按照受讓的非金融資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本 ③放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目
債務(wù)人以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)	①不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益 ②將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目或“投資收益”科目 ③償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

（2）債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。包括：
①債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組。
②債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。
【提示】債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。