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請(qǐng)問周六日，節(jié)假日也算工作天數(shù)嗎？

老師，請(qǐng)問周六日，節(jié)假日也算工作天數(shù)嗎？

關(guān)于無(wú)住所個(gè)人工資、薪金所得收入額的計(jì)算 2025-06-18 10:18:53

問題來(lái)源：

【知識(shí)點(diǎn)2】“無(wú)住所個(gè)人”的個(gè)人所得稅（★）

王亭喜口訣

無(wú)住所個(gè)人的四分法：

“分人、分錢、分天、分稅”

（一）分人：無(wú)住所個(gè)人分成四類人

無(wú)住所外籍人士		居住時(shí)間（T）
非居民個(gè)人	短期非居民	T≤90天
非居民個(gè)人		長(zhǎng)期非居民	90天＜T＜183天
居民個(gè)人	短期居民	累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年
	短期居民			累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年（6年內(nèi)有單次離境超過(guò)30天情形）
		長(zhǎng)期居民	累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年（沒有單次離境超過(guò)30天情形）

提示

6年，是指該納稅年度的前1年至前6年的連續(xù)6個(gè)年度，其起始年度自2019年（含）以后年度開始計(jì)算。

（二）分天：居住天數(shù)和工作天數(shù)的判定

（1）境內(nèi)“居住天數(shù)”的計(jì)算規(guī)則

無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。計(jì)算無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)時(shí)，出入境當(dāng)天均不計(jì)算在華居住天數(shù)。

王亭喜口訣

境內(nèi)“居住”天數(shù)：不算頭不算尾，來(lái)去和往返，當(dāng)天都算零?！?/span>

實(shí)例

李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來(lái)深圳上班，周五晚上回香港，周一和周五當(dāng)天在深圳停留都不足24小時(shí)。判斷李先生是否為我國(guó)的居民個(gè)人并說(shuō)明理由。

答案

李先生不是我國(guó)的居民個(gè)人。

理由：李先生周一和周五當(dāng)天在深圳停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日兩天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過(guò)183天，不構(gòu)成居民個(gè)人。

（2）境內(nèi)“工作天數(shù)”的計(jì)算規(guī)則

全球工資、薪金所得=來(lái)源于境內(nèi)工資、薪金所得+來(lái)源于境外工資、薪金所得

來(lái)源于境內(nèi)工資、薪金所得=在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的所得

來(lái)源于境外工資、薪金所得=在中國(guó)境外工作期間取得的所得

個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。

境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資、薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資、薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)：按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

提示1

“境內(nèi)居住天數(shù)”與“境內(nèi)工作天數(shù)”并不是同一個(gè)概念。

境內(nèi)居住天數(shù)：在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。（判定納稅義務(wù)）

境內(nèi)工作天數(shù)：在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。（計(jì)算應(yīng)納稅額）

提示2

境內(nèi)“工作”天數(shù)：算頭算尾，來(lái)去往返的當(dāng)天都算半天。

只有境內(nèi)外同時(shí)任職和境外任職才存在計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)以劃分收入問題。無(wú)住所個(gè)人未在境外單位任職的，無(wú)論其是否在境外停留，都不計(jì)算境外工作天數(shù)。

（三）分錢：無(wú)住所人士所得分成四類所得

支付地	境內(nèi)所得	境外所得
境內(nèi)支付	境內(nèi)所得、境內(nèi)支付	境外所得、境內(nèi)支付
境外支付	境內(nèi)所得、境外支付	境外所得、境外支付

1.“90天?？睢?/span>

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

解釋

“90天?？睢敝贿m用于工資、薪金。

第一類外籍人：“短期非居民”（T≤90天），哪一部分不用交稅？

第二類外籍人：長(zhǎng)期非居民（90天＜T＜183天）：

2.“6年?？?/span>+坐月子?？睢?/span>

“6年?？睢保涸谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

解釋1

該?？钸m用于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、租金等各類所得。

解釋2

6年不包括本年度，且此前6年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計(jì)算，意味著無(wú)住所個(gè)人自2019年至2024年，居住時(shí)間必然不可能屬于滿183天且連續(xù)滿6年情形，其間來(lái)自中國(guó)境外所得且由境外支付的所得必然能享受該免稅優(yōu)惠。

解釋3

“坐月子?？睢保涸谌我荒甓戎校灰幸淮坞x境超過(guò)30天的，就重新計(jì)算連續(xù)居住年限。

第三類外籍人：短期居民（累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年），哪一部分不用交稅？

第四類外籍人：“長(zhǎng)期居民”（累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年），哪一部分不用交稅？

解釋1

無(wú)住所居民個(gè)人第四類人承擔(dān)全球所得納稅義務(wù)同時(shí)滿足的條件：

（1）當(dāng)年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天。

（2）此前6年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天。

（3）此前6年沒有任何一年單次離境超過(guò)30天。

解釋2

無(wú)住所個(gè)人連續(xù)年限清零的任一條件：

（1）當(dāng)年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天。

（2）當(dāng)年度單次離境超過(guò)30天。

解釋3

分錢：工資、薪金所得

經(jīng)典小結(jié)1

無(wú)住所個(gè)人（非高管）工資、薪金所得納稅義務(wù)

居住時(shí)間（T）	納稅人性質(zhì)	來(lái)自境內(nèi)的工薪所得		來(lái)自境外的工薪所得
				境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
T≤90天	短期非居民	征稅	免稅	不征稅
90天＜T＜183天	長(zhǎng)期非居民	征稅		不征稅
累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿 6年	短期居民	征稅			免稅
累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年	長(zhǎng)期居民	征稅

經(jīng)典小結(jié)2

勞務(wù)報(bào)酬等其他所得（了解）

居住時(shí)間（T）	納稅人性質(zhì)	來(lái)自境內(nèi)的其他所得	來(lái)自境外的其他所得
			境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
90天＜T＜183天	非居民	征稅	不征稅
累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年	短期居民	征稅		免稅
累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年	長(zhǎng)期居民	征稅

（四）分稅：無(wú)住所個(gè)人的納稅義務(wù)

1.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式一）：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資、薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額）×（當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

解釋1

境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

解釋2

凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無(wú)營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的，無(wú)住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。

解釋3

當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額。

實(shí)例

史密斯先生是M國(guó)公民，史密斯于2024年8月15日來(lái)上海工作，10月在中國(guó)工作了16天后回國(guó)。在中國(guó)工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資40000元，M國(guó)公司每月支付工資折合人民幣60000元。請(qǐng)計(jì)算2024年10月史密斯在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的工資、薪金收入額。

答案

當(dāng)月工資、薪金收入額=（40000+60000）×40000÷（40000+60000）×16÷31=20645.16（元）。

2.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資、薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資、薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式二）：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)

3.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的無(wú)住所居民個(gè)人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得收入額的計(jì)算公式如下（公式三）：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×[1-當(dāng)月境外支付工資、薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)]

實(shí)例

明哲蘇先生是甲國(guó)公民（非高管），2024年1月1日被甲國(guó)雇主A公司派遣，受雇于中國(guó)境內(nèi)B公司，2024年7月16日離境回國(guó)。明哲蘇先生5月被B公司派遣至印尼從事工作10天（包括出入境當(dāng)日），其他時(shí)間未離境。7月15日A公司支付明哲蘇先生7月境內(nèi)工作工資5萬(wàn)元；B公司于2024年7月10日支付明哲蘇7月境內(nèi)工作工資22萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算明哲蘇先生7月份在我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入額。

答案

遵循王亭喜老師原創(chuàng)的無(wú)住所個(gè)人的四分法：“分人、分錢、分天、分稅”。

（1）分人：

計(jì)算明哲蘇先生境內(nèi)居住天數(shù)：2024年在華累計(jì)居住天數(shù)＞183天。

判斷是哪類人：累計(jì)在華居住滿183天的年度連續(xù)不滿6年，是第三類無(wú)住所個(gè)人——短期居民。

（2）分錢：

7月份除境外所得境外支付部分以外，都需要納稅。

（3）分天：

計(jì)算明哲蘇先生在華工作天數(shù)：7月份境內(nèi)工作天數(shù)15.5天。境外工作天數(shù)=15.5（天）。

（4）分稅：

計(jì)算稅款：7月份，當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×[1-當(dāng)月境外支付工資、薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)]=27×[1-（5÷27）×（15.5÷31）]=24.5（萬(wàn)元）。

4.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　

5.高管無(wú)住所個(gè)人工資、薪金所得納稅義務(wù)（了解）

高管居住時(shí)間（T）	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)所得		境外所得
高管居住時(shí)間（T）	納稅人性質(zhì)			境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
T≤90天	短期非居民	征稅	免稅	征稅	不征稅
90天＜T＜183天	長(zhǎng)期非居民	征稅			不征稅
累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年	短期居民	征稅			免稅
累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年	長(zhǎng)期居民	征稅