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加計扣除部分是什么意思？

委托加計扣除，若委托境內(nèi)單位研發(fā)支付1000萬，按照1000×80%計研發(fā)費(fèi)用，那么此時在稅務(wù)口徑要納稅調(diào)增200萬？又因?yàn)榧佑嫷譁p再調(diào)減800萬嗎？

加計扣除優(yōu)惠 2024-07-25 15:50:24

問題來源：

第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

考點(diǎn)6-加計扣除優(yōu)惠★★★

1.自行研發(fā)費(fèi)用

（1）一般企業(yè)：（調(diào)整）

自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

上述所稱企業(yè)是指除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)。

（2）集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)：（新增）

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

（3）可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍：

研發(fā)費(fèi)用范圍	具體規(guī)定
人員人工費(fèi)用	直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
直接投入費(fèi)用	①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用 ②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) ③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
折舊費(fèi)用	用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)
無形資產(chǎn)攤銷	用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用
新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)	—
其他相關(guān)費(fèi)用（不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）	①與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等 ②全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和/（1-10%）×10%（新增）
財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用	—

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

辨易混

委托境外研發(fā)費(fèi)用在計算會計利潤時100%扣除還是按80%扣除？

無論是自行研發(fā)還是委托研發(fā)，在計算會計利潤時都是100%據(jù)實(shí)在會計利潤中減除。計算應(yīng)納稅所得額時，按加計扣除的比例加計扣除；委托境外單位研發(fā)的，加計扣除的基數(shù)是“實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用2/3”的較小者，以此基數(shù)乘以加計扣除比例計算加計扣除額。

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